Учет основных средств

Тематики: Бухгалтерский практикум

Компьютер вместе с принтером введен в эксплуатацию в мае 2003 года. В июне 2005 г. приобретен новый лазерный принтер взамен старого – струйного. Изменится ли стоимость основного средства – компьютера в июне 2005 г., или все же это ремонт? Как избавиться от старого принтера:

1) списать (нужен ли акт технического осмотра?);

2) подарить сотруднику;

3) продать сотруднику, вычтя из зарплаты?

Какие в этих случаях возникают налоги, то есть НДФЛ, ЕСН?

Из Вашего вопроса следует, что принтер был учтен Вами не как отдельный инвентарный объект, а как одна из частей единого инвентарного объекта – компьютера.

Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Минфин РФ в письме от 27.05.2005 г. № 03-03-01-04/4/67, разъясняя положения п. 2 ст. 257 НК РФ, отметил, что при разграничении модернизации и ремонта компьютера определяющее значение имеет не то, как изменились его эксплуатационные характеристики, а тот факт, что сохраняется работоспособность инвентарного объекта, не изменившего выполнение своих функций в целом.

Расходы при замене вышедших из строя элементов компьютерной техники относятся к расходам на ремонт основных средств, учитываемым в порядке, установленном ст. 260 НК РФ.

А вот замена отдельных элементов компьютера на новые по причине морального износа, по мнению Минфина, не может рассматриваться как ремонт компьютера и является его модернизацией (письмо Минфина РФ от 30.03.2005 г. № 03-03-01-04/1/140).

Из Вашего письма следует, что принтер Вы меняете по причине морального износа, а не в связи с выходом его из строя.

Следовательно, ремонтом основного средства (компьютера) приобретение нового принтера считать нельзя.

Выбытие отдельного элемента компьютера (в Вашем случае – принтера) для целей бухгалтерского учета будет являться частичной ликвидацией объекта основных средств.

П. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» допускает в случае частичной ликвидации изменение первоначальной стоимости объекта основных средств.

Выбытие старого принтера отражается записью:

ДЕБЕТ 01, субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации»;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01, субсчет «Выбытие основных средств»

– списана начисленная амортизация по выбывающему принтеру;

ДЕБЕТ 91, субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01, субсчет «Выбытие основных средств»

– списана в убыток остаточная стоимость принтера.

Согласно п. 9 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н, остающиеся от выбытия основных средств детали принимаются к бухгалтерскому учету в качестве материалов исходя из текущей рыночной стоимости.

При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91, субсчет «Прочие доходы»

– принят к учету старый принтер по цене возможной реализации.

Приобретение нового принтера Вы можете отразить в учете как модернизацию основного средства, увеличив первоначальную стоимость компьютера на стоимость приобретения принтера.

Но есть и другой вариант: учесть новый принтер как отдельный инвентарный объект.

Поступить так позволяет п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», согласно которому единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Компьютер же вполне может работать без принтера, самостоятельно.

Кроме того, в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01, п. 10 Методуказаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Иногда налоговые инспекторы утверждают, что принтер должен быть учтен в составе единого объекта основных средств (компьютера) и не может учитываться отдельно.

Однако, используя вышеуказанные нормы ПБУ 6/01, Вы сможете доказать проверяющим, что, учтя принтер как отдельный объект основных средств, Вы поступили в полном соответствии с действующим законодательством.

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц возникает только в одном из предложенных Вами вариантов: при дарении работнику принтера.

Согласно п. 1 ст. 211 НК РФ при получении физическим лицом дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.

При этом доходы, не превышающие 2 000 рублей, в виде стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, налогообложению НДФЛ не подлежат.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (принтера) и расходов, связанных с такой передачей.

Объектом налогообложения единым социальным налогом выплаты и вознаграждения физическим лицам (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).

А вот НДС со стоимости подаренного физическому лицу принтера заплатить придется, так как согласно п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров и является объектом налогообложения НДС.

Согласно п. 77 Методуказаний по бухгалтерском учету основных средств для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.

В компетенцию комиссии входит:

– осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления;

– установление причин списания объекта основных средств (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и др.);

– возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта основных средств и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости;

– составление акта на списание объекта основных средств.

Порядок документального оформления списания отдельных частей инвентарного объекта Методуказаниями… не установлен.

Поэтому оформлять списание отдельных частей инвентарного объекта следует в порядке, аналогичном порядку списания целого инвентарного объекта (пункты 78-81 Методуказаний…).