Учет основных средств

Тематики: Налог на прибыль организаций

В общество с ограниченной ответственностью в качестве вклада в уставный капитал были внесены столы и стулья на сумму 10 000 рублей (столы, 3 шт. – 2 000 руб., стулья, 4 шт. – 1 000 руб.). Каждый объект был оприходован отдельно, так как отвечает условиям п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Объясните, пожалуйста, можно ли произвести единовременное списание данных объектов, несмотря на то, что они внесены в уставный капитал предприятия, либо же их списание производится только посредством амортизационных отчислений?

Согласно п. 7 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденному приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Согласно п. 9 ПБУ 6/01 для целей бухгалтерского учета первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации.

В соответствии с п. 17, 18 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, а объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, исходя их технологических особенностей, разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Особый порядок бухгалтерского учета основных средств, полученных в счет вклада в уставный капитал, не установлен.

Следовательно, так как стоимость каждого объекта основных средств (то есть каждого стула, стола) не превышает 10 000 рублей, то в бухгалтерском учете данные основные средства можно не амортизировать, а списать единовременно.

В налоговом учете особый порядок учета основных средств, которые были получены в счет вклада в уставный капитал организации, также не предусмотрен.

Следовательно, путем начисления амортизации в соответствии со ст. 256 НК РФ будет погашаться стоимость только тех основных средств, которые являются амортизируемым имуществом.

Согласно ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Стоимость основных средств, которые не являются амортизируемым имуществом, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере их ввода в эксплуатацию (п. п. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Следует иметь в виду, что согласно ст. 277 НК РФ имущество, полученное в виде вклада в уставный капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве вклада в уставный капитал имущества.

Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество с учетом дополнительных расходов, которые при таком вкладе осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве вклада в уставный капитал.

Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

То есть, в отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете первоначальная стоимость основных средств равна не денежной оценке этих основных средств, согласованной учредителями, а их остаточной стоимости.

При внесении в уставный капитал имущества физическими лицами его стоимостью признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) (ст. 277 НК РФ).

Из положений ст. 277 НК РФ вытекает, что если в качестве вклада в уставный капитал получено основное средство с первоначальной стоимостью менее 10 000 рублей, расходы на приобретение которого были учтены передающей стороной в составе материальных расходов, то организация, получившая такое основное средство, не может учесть его стоимость для целей налогообложения прибыли, так как в налоговом учете передающей организацией стоимость этого основного средства равна нулю.