Учет основных средств

Тематики: Бухгалтерский практикум

Предприятие приобрело здание за 1 473 000 руб. Мы оценили здание у независимого оценщика, стоимость по данным оценщика 5 609 000 руб. Для того чтобы приукрасить наш убыточный баланс, мы хотим поставить на учет это здание по стоимости оценщиков, списав разницу в стоимости на 83 счет.

Влечет ли такая операция какие-либо налоговые последствия, кроме увеличения налога на имущество? Цены указаны с НДС.

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, здания относятся к основным средствам.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за плату, установлен в п. 8 ПБУ 6/01.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В частности, фактическими затратами на приобретение основных средств являются:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

– регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Таким образом, Вы не можете принять к учету здание по стоимости, определенной независимым оценщиком, так как обязаны оприходовать его по первоначальной стоимости, которая складывается из фактических затрат организации на приобретение здания, без учета НДС.

При приобретении здания Вы должны сделать следующие записи.

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 1 248 305,09 руб. – учтены затраты на приобретение здания.

ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60

– 224 694,92 руб. – оприходован НДС.

ДЕБЕТ 01 «Основные средства КРЕДИТ 08

– 1 248 305,09 руб. – здание принято к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.

Так как в вопросе Вы упомянули счет 83 «Добавочный капитал», то Вы, вероятно, планируете произвести переоценку здания и учитывать его в дальнейшем по рыночной стоимости.

Согласно п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Обратите внимание!

Переоценить здание в текущем году Вы не можете, так как переоценка производится только один раз в год на начало отчетного года.

Поэтому «приукрасить» убыточный баланс за текущий год, указав рыночную стоимость приобретенного здания, Вам не удастся.

Однако на начало 2006 года Вы можете произвести переоценку здания.

Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н, переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Для целей Методуказаний под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы: данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств (п. 43 Метоуказаний).

В соответствии с п. 45 Методуказаний решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке.

В перечне рекомендуется указать следующие данные об объекте основных средств: точное название; дату приобретения, сооружения, изготовления; дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются: первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года; сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года (п. 46 Методуказаний).

Следует иметь в виду, что однажды переоцененные основные средства в последующем должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01).

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости (текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее), и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала.

ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 83 «Добавочный капитал»

– отражена сумма дооценки объекта основных средств.

Одновременно производится запись, отражающая пересчет суммы амортизации по данному основному средству.

ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал» КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств»

– доначислена сумма амортизации по результатам дооценки.

Учтите, что при переоценке пересчитывается только первоначальная (либо восстановительная) стоимость объекта основных средств и сумма начисленной амортизации.

Сумма НДС, уплаченная при приобретении объекта основных средств и учтенная на счете 19, переоценке не подлежит, так как главой 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» возможность такой переоценки не предусмотрена.

Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость основного средства, приобретенного за плату, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

В налоговом учете положительная (отрицательная) сумма переоценки стоимости объектов основных средств не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения прибыли, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ).

То есть результаты переоценки, проведенной в бухгалтерском учете, в налоговом учете никак не отражаются.

При определении налоговой базы по налогу на имущество организаций имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Поэтому увеличение стоимости здания в бухгалтерском учете повлечет увеличение суммы налога на имущество организаций.

Другие налоговые последствия переоценка здания не повлечет.