Учет остаточной стоимости основных средств при смене режима и объекта налогообложения
(Письмо ФНС РФ от 05.12.2018 г. № СД-19-3/366@)
На основании п.п. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ).
При этом п. 3 ст. 346.16 НК РФ установлен различный порядок учета расходов для основных средств, приобретенных в период применения УСН и до перехода на УСН.
Расходы на приобретение основных средств, произведенные в период применения УСН, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (п.п. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
В течение налогового периода данные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
При этом они отражаются в налоговом учете в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (п.п. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, стоимость амортизируемого имущества, приобретенного в период применения УСН, списывается в налоговом учете при УСН с момента ввода его в эксплуатацию равными долями в течение налогового периода.
Остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСН, включается в состав расходов частями в течение определенного периода времени применения УСН в зависимости от их срока полезного использования в соответствии с п.п. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Правила определения остаточной стоимости основных средств при переходе налогоплательщика на УСН с иных режимов налогообложения, в частности с общего режима налогообложения, установлены п. 2.1 и 4 ст. 346.25 НК РФ.
П. 2.1 ст. 346.25 НК РФ установлено, что при переходе налогоплательщика на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных основных средств, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.
При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется.
Согласно разъяснениям Минфина РФ от 14.04.2011 г. № 03-11-11/93, от 11.04.2011 г. № 03-11-06/2/51, от 29.12.2009 г. № 03-11-06/2/268, если основные средства были приобретены в период применения общей системы налогообложения, а потом налогоплательщик перешел на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, при последующей смене объекта налогообложения на доходы, уменьшенные на величину расходов, остаточная стоимость основных средств не определяется.
В соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ в случае реализации (передачи) приобретенных основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с главой 26.2 НК РФ (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Минфином РФ даны разъяснения, что отнесение на расходы остаточной стоимости основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на УСН и реализованных до истечения установленного срока их использования в период применения УСН, ст. 346.16 НК РФ не предусмотрено (письма Минфина РФ от 30.12.2015 г. № 03-11-06/2/77822, от 13.02.2015 г. № 03-11-06/2/6557, от 03.03.2014 г. № 03-11-11/8833 и др.).
Вместе с тем ВАС РФ в определении от 27.10.2008 г. № 13621/ 08 высказал позицию о том, что при реализации в период применения УСН основных средств, приобретенных и оплаченных в период до перехода на УСН, общество правомерно уменьшило доходы, полученные от реализации основного средства, на сумму его остаточной стоимости.
ФНС напомнила, что соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина РФ по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.