Учет платы за выполнение банком функций агента валютного контроля

Тематики: УСН

Организация на УСН (доходы – расходы) осуществляет операции по импорту товаров. Обслуживающему банку мы выплачиваем вознаграждение за осуществление функций агента валютного контроля.

Как учесть это вознаграждение в бухучете и для целей налогообложения?

Согласно ст. 22 Федерального закона от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» агентами валютного контроля являются уполномоченные банки и не являющиеся уполномоченными банками профессиональные участники рынка ценных бумаг, а также государственная корпорация «Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)», таможенные органы и налоговые органы.

Контроль за осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями, осуществляют в пределах своей компетенции федеральные органы исполнительной власти, являющиеся органами валютного контроля, и агенты валютного контроля.

Как указал ЦБ РФ, уполномоченные банки вправе взимать плату за выполнение ими функций агентов валютного контроля, в том числе с клиентов, оформивших в этих банках паспорта сделок по внешнеторговым контрактам.

Ограничений по сумме взимаемого уполномоченными банками вознаграждения за осуществление ими функций агентов валютного контроля не установлено.

С учетом ст. 421 ГК РФ уполномоченные банки вправе самостоятельно определять размер и порядок взимания платы за выполнение ими функций агентов валютного контроля (Информационное письмо ЦБ РФ от 31.03.2005 г. № 31).

В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н, прочими расходами являются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– отражено списание банком с расчетного счета организации платы за выполнение функций агента валютного контроля;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76

– признаны соответствующие расходы.

Согласно п.п. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики вправе учесть при определении налоговой базы расходы в виде процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ.

Таким образом, расходы налогоплательщика в виде платы уполномоченному банку за осуществление данным банком функций агента валютного контроля в целях проведения сделок по внешнеторговым контрактам учитываются в целях налогообложения.

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

В целях главы 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Поэтому расходы организации на оплату услуг уполномоченного банка учитываются единовременно после их фактической оплаты.

Аналогичная позиция изложена в письме Минфина РФ от 21.04.2014 г. № 03-11-06/2/18229.