Учет полученных от учредителя займов и финансовой помощи в целях применения пониженных тарифов страховых взносов

(Письмо Минфина РФ от 15.02.2018 г. № 03-15-06/9293)

Исходя из положений п.п. 5 п. 1 и п.п. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ, для плательщиков страховых взносов — организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с ОКВЭД) которых являются виды деятельности в производственной и социальной сферах, на период до 2018 года (включительно) установлен совокупный пониженный тариф страховых взносов в размере 20% при соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн рублей).

Согласно п. 6 ст. 427 НК РФ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный п.п. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.

Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в п. 1 и п.п. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

При этом действие положений п.п. 5 п. 1 и п. 6 ст. 427 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2017 г.

Таким образом, исходя из новой редакции п. 6 ст. 427 НК РФ в общий объем доходов плательщиков на УСН для целей применения пониженных тарифов страховых взносов включаются доходы, указанные в п. 1 и п.п. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

То есть как учитываемые, так и не учитываемые при определении объекта налогообложения для уплаты налога при применении УСН.

При этом, считает Минфин, полученные организацией займы и финансовая помощь от учредителя не могут быть включены как в общий объем доходов, так и в долю доходов в связи с осуществлением основного вида экономической деятельности, поскольку заемные средства подлежат возврату, а финансовая помощь от учредителя не является доходом от осуществления деятельности.