Учет предоплаты в целях налога при ПСН

Тематики: ПСН

(Письмо Минфина РФ от 03.02.2017 г. № 03-11-12/5800)

Учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых индивидуальным предпринимателем применяется патентная система налогообложения, ведется в соответствии с п. 1 ст. 346.53 НК РФ в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН.

В целях ПСН дата получения дохода определяется как:

1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, – при получении дохода в денежной форме;

2) передачи дохода в натуральной форме – при получении дохода в натуральной форме;

3) получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Согласно п. 4 ст. 346.53 НК РФ в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового периода, в котором произведен возврат.

Минфин разъяснил, что если предоплата не возвращается, она учитывается в рамках ПСН, в том числе учитывается в доходах в целях п.п. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, устанавливающего предельный лимит доходов для применения ПСН.

Налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения)) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн рублей.