Учет процентов по долговым обязательствам

Тематики: Налог на прибыль организаций

В № 2 «А-Э» написано, что с 2015 года по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки.

А как учитывать проценты по договорам, заключенным до 2015 года?

До 2015 года согласно п. 1.1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается с 1 января 2011 года по 31 декабря 2014 года включительно равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8 – по долговым обязательствам в иностранной валюте.

С 1 января 2015 года по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки.

Особые правила учета процентов установлены для контролируемых сделок.

Отметим, что Федеральным законом от 27.07.2010 г. № 229-ФЗ были внесены изменения в ст. 269 НК РФ, установившие порядок определения предельной величины процентов по долговым обязательствам.

В соответствии с п. 9 ст. 10 Закона № 229-ФЗ изменения, внесенные в ст. 269 НК РФ, применяются в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, осуществленных с 1 января 2010 года.

То есть организации были вправе применять новые нормативы, установленные Законом № 229-ФЗ, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, осуществленных с 1 января 2010 года.

Федеральным законом от 28.12.2013 г. № 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», установившим новый порядок учета процентов по долговым обязательствам, установлено, что ст. 269 НК РФ в новой редакции действует с 1 января 2015 года (п. 2 ст. 6 Закона № 420-ФЗ).

Следовательно, учет процентов по долговым обязательствам следует вести по новым правилам с 2015 года.

По долговым обязательствам, возникшим до 2015 года, новые правила применяются при учете расходов в виде процентов, осуществленных с 1 января 2015 года.

Пересчитать расходы в виде процентов, произведенные до 1 января 2015 года, налогоплательщик не вправе, поскольку Закон № 420-ФЗ не имеет обратной силы в отношении ст. 269 НК РФ.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Учет процентов по долговым обязательствам

Еще по теме: