Свежий номер: № 41 (78) – Октябрь 2021

Учет процентов по кредиту. Если кредит взят давно

Статья в журнале: №15 (925) — Апрель 2010 , опубликовано 14.04.2010
Тематики: УСН

ООО применяет УСН (доходы за вычетом расходов). В 2007 г. был взят кредит в банке. Мы можем на процентную ставку по заемным средствам уменьшить налогооблагаемую базу по УСН в порядке , предусмотренном в п. 1 ст. 269 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). До августа 2008 г. включительно я рассчитывала проценты по заемным средствам, которые нужно поставить в расход, по ставке рефинансирования на момент уплаты процентов, увеличенной в 1,1 раза. В связи с принятием Закона № 224-ФЗ, действие которого распространяется на правоотношения, возникшие с 01.09.2008 г., при отсутствии долговых обязательств на сопоставимых условиях, организация вправе отразить расходы в виде процентов по заемным средствам по кредитному договору, исходя из ставки рефинансирования на момент уплаты, увеличенной в 1,5 раза. У ООО других кредитов нет.

В 2010 г. идут разъяснения о том, что «упрощенцы» не могут в 2009 г. увеличить проценты по заемным средствам по ставке рефинансирования, увеличенной в 1,5 раза, так как это касается правоотношений, возникших с 01.09.2008 г., т.е. если заем взят 01.09.2008 г. и позже. А проценты по прошлогодним кредитам, т.е. взятым до 01.09.2008 г., рассчитываются исходя из ставки рефинансирования на момент уплаты, увеличенной в 1,1 раза. С 01.08.2009 г. закон снова меняется, теперь проценты по заемным средствам рассчитываются по ставке рефинансирования, удвоенной по обязательствам в рублях. Распространяется это не на все обязательства, а только на те, которые взяты до 01.11.2009 г., т.е. если заем взят до 01.11.2009 г. Т.е. ООО с 01.08.2009 г. может рассчитывать предельную сумму процентов по заемным средствам, исходя из удвоенной ставки рефинансирования. Нам непонятно, почему мы не можем с 01.09.2008 г. увеличить ставку рефинансирования в 1,5 раза.
Может ли ООО с 01.09.2008 г. при расчете процентов по заемным средствам ставку рефинансирования ЦБ РФ, действующую на дату признания расходов увеличить в 1,5 раза? Может ли ООО с 01.08.2009 г. при расчете процентов по заемным средствам ставку рефинансирования ЦБ РФ, действующую на дату признания расходов, увеличить в 2 раза?
 
По общему правилу, установленному абзацем 4 п. 1 ст. 269 НК РФ, при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, учитываемых в составе расходов, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% – по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Федеральным законом РФ от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ действие абзаца четвертого п. 1 ст. 269 НК РФ было приостановлено до 31 декабря 2009 года.
В период приостановления действия абзаца 4 п. 1 ст. 269 НК РФ, при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22% – по долговым обязательствам в иностранной валюте.
При этом данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2008 года.
Минфин РФ неоднократно разъяснял, что вышеуказанный порядок вступил в силу с 1 января 2009 г., распространяется на период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. и применяется к долговым обязательствам, оформленным в том числе до 1 сентября 2008 г. (см., например, письмо от 22.06.2009 г. № 03-03-06/2/124).
Новая предельная величина процентов распространяется на проценты, признанные расходами за период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г., независимо от того, когда именно было оформлено долговое обязательство (письмо от 13.03.2009 г. № 03-03-06/1/139).
Аналогично – в письмах Минфина РФ от 12.03.2009 г. № 03-03-06/1/127, от 18.03.2009 г. № 03-03-06/2/52, от 20.04.2009 г. № 03-03-06/1/265, от 27.04.2009 г. № 03-03-06/1/282, от 03.04.2009 г. № 03-03-06/1/224, от 21.05.2009 г. № 03-03-06/2/104, от 18.09.2009 г. № 03-03-06/1/593).
При этом чиновники указывали, что момент образования самого долгового обязательства (заключения кредитного договора) значения для применения предельной величины процентов не имеет (см., например, письмо Минфина РФ от 18.09.2009 г. № 03-03-06/1/593).
Почему это так, разъяснила ФНС РФ в письме от 09.04.2009 г. № 3-2-13/60@.
Ст. 2 НК РФ определено, что законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов.
Поэтому, считают налоговики, под правоотношениями, на которые распространяются те или иные положения налогового законодательства, следует понимать налоговые правоотношения, то есть связанные с исчислением и уплатой налога.
В отношении процентов по долговым обязательствам налоговые правоотношения возникают не по факту заключения договора займа, а по факту начисления процентов.
Таким образом, введенная Законом № 224-ФЗ повышенная предельная величина процентов, включаемых в расходы, применяется в отношении процентов, начисленных в период с 1 сентября 2008 г. и в 2009 г. по договорам, заключенным как до 1 сентября 2008 г., так и после.
В период с 1 августа 2009 года по 31 декабря 2009 года при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принималась равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 2 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам – по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Федеральным законом РФ от 19.07.2009 г. № 202-ФЗ было установлено, что указанное положение применяется с 1 августа 2009 года.
Федеральный закон РФ от 27.12.2009 г. № 368-ФЗ продлил период, в течение которого предельная величина процентов по долговым обязательствам в рублях принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 2 раза.
Указанное положение действует с 1 января 2010 года по 30 июня 2010 года только в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 года.
Таким образом, на период с 1 января по 30 июня 2010 г. включительно расходы в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 г., принимаются равными ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в два раза, при оформлении долгового обязательства в рублях.
Учитывая все вышеизложенное, приходим к следующим выводам.
Независимо от момента возникновения долгового обязательства, Вы имели право учитывать в составе расходов с 1 сентября 2008 года по 31 июля 2009 года предельную величину процентов по ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза, а с 1 октября по 31 декабря 2009 года – по ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 2 раза.
Поскольку для учета процентов в двойном размере в 2010 году момент возникновения долгового обязательства является определяющим, а Ваша организация оформила кредит и получила денежные средства до 1 ноября 2009 года, то в I и II квартале 2010 года Вы также будете учитывать предельную величину процентов по ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 2 раза.
Распечатать статью Добавить в избранное Добавить в избранное

© 2010-2021 «АБ-Экспресс» — журнал для налогоплательщиков. Издательство АБ-Экспресс. Все права на материалы сайта принадлежат ООО "Академия Бизнеса Экспресс" и защищены в соответствии с разделом VII части четвертой Гражданского кодекса РФ. Никакая часть материалов сайта не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме. Вопросы по сайту: adm@ab-express.ru