Учет расходов на подписку

Тематики: Бухгалтерский практикум, Налог на прибыль организаций, УСН

Вновь созданное ООО оформило подписку на Ваш журнал и еще на специализированный журнал по строительству (осуществляем строительную деятельность).
Как учесть расходы в бухучете и для налогообложения?

Подписка на бухгалтерские издания производится по предоплате на определенный срок.

П. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, установлено, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н, выбытие активов в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг не признается расходами.

Кроме того, расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

– расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

– сумма расхода может быть определена;

– имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность (п. 16 ПБУ 10/99).

Таким образом, сумма оплаты подписки признается в бухгалтерском учете авансом выданным.

Бухгалтерские записи будут следующими:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 51

– перечислена предоплата за подписку.

Для плательщиков НДС:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

– отражен НДС с аванса;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76

– НДС с аванса принят к вычету.

Ежемесячно в течение подписного периода на основании первичных учетных документов (товарная накладная):

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– принят к учету номер журнала;

ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 10

– стоимость журналов учтена в составе расходов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– отражен «входной» НДС со стоимости полученного номера журнала;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– сумма НДС по полученному номеру журнала принята к вычету.

Согласно п.п. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению плательщиком в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Восстановление сумм НДС, принятых покупателем к вычету по перечисленной предварительной частичной оплате, производится в размере, соответствующем налогу, указанному в счетах-фактурах, выставленных продавцом при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68

– восстановлена часть суммы НДС, принятая к вычету с суммы предоплаты, относящаяся к стоимости полученного номера;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60.

Для целей налогообложения прибыли перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым (п.п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Кроме того, согласно п. 29 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу.

Что означает, что расходы на оплату подписки на используемую в производственной деятельности литературу можно учесть для целей налогообложения.

При этом при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Минфин РФ в письме от 23.05.2005 г. № 03-03-01-04/1/279 сообщил, что организация вправе учесть в составе расходов при обложении налогом на прибыль расходы на подписку не только одного, но и нескольких печатных изданий по одной тематике в случае, если эти журналы используются в производственной деятельности организации.

Если Вы применяете упрощенную систему налогообложения, то нужно учитывать следующее.

Контролирующие органы считают, что расходы по подписке на бухгалтерские журналы при применении УСН учитываться не должны.

Объясняют это чиновники тем, что перечень расходов, приведенный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым и такие расходы как оплата стоимости подписки на периодические издания в нем не предусмотрены (письма Минфина РФ от 07.05.2015 г. № 03-11-03/2/26501, от 28.10.2013 г. № 03-11-11/45487).