Свежий номер: № 30 (30) – Октябрь 2020

Учет расходов на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ. Сразу или частями

Статья в журнале: №11 (821) — Март 2008 , опубликовано 19.03.2008

(Письмо Минфина РФ от 13.02.2008 г. № 03-03-06/1/91)

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

До 1 января 2008 г. амортизируемым имуществом для целей налогообложения прибыли признавалось имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

С 1 января 2008 г. первоначальная стоимость амортизируемого имущества должна быть более 20 000 руб.

П.п. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ установлено, что к нематериальным активам, в частности, относится исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных.

Исходя из данных норм можно сделать вывод, что с 2008 года исключительные права на программы для ЭВМ могут признаваться амортизируемым имуществом, если их первоначальная стоимость составляет более 20 000 руб.

Однако, внеся изменения в п. 1 ст. 256 НК РФ (увеличив первоначальную стоимость амортизируемого имущества с 10 000 до 20 000 руб.), законодатель не позаботился о п.п. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которому к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в частности, относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб.

Получается, что, с одной стороны, исключительные права на программы для ЭВМ могут быть признаны амортизируемым имуществом только если они стоят более 20 000 рублей.

А с другой стороны, единовременно отнести к прочим расходам п.п. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ позволяет только затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб.

При этом не вполне ясно, как учитывать в целях исчисления налога на прибыль затраты на приобретение исключительных прав на использование программы для ЭВМ стоимостью более 10 000 руб. и менее 20 000 руб.?

Минфин считает, что такую противоречивость норм НК РФ следует понимать следующим образом.

Затраты на приобретение исключительных прав на использование программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании п.п. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В случае если указанные расходы превышают 10 000 руб., то согласно п.п. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ они признаются объектом нематериального актива (если срок их полезного использования превышает 12 месяцев), который включается в амортизационную группу в соответствии со сроком его полезного использования, и погашаются путем начисления амортизации.

Логика Минфина становится понятна, если мы еще раз обратим внимание на норму п. 1 ст. 256 НК РФ, устанавливающую стоимостной критерий (ограничение минимума первоначальной стоимости 20 000 руб.).

В ней, повторим, сказано, что амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

То есть ограничение по стоимости более 20 000 рублей для признания объекта учета амортизируемым имуществом установлено только в отношении имущества организации.

А ст. 256 НК РФ разграничивает понятия «имущество» и «результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности».

Поэтому из буквального прочтения ст. 256 НК РФ следует, что объекты интеллектуальной собственности (нематериальные активы) с любой первоначальной стоимостью (в том числе менее 20 000 руб.) признаются амортизируемым имуществом и их стоимость должна учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли путем начисления амортизации.

Аналогичные выводы содержатся в письме ФНС РФ от 27.02.2006 г. № 04-2-05/2.

В то же время в п.п. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ содержится специальная норма, позволяющая учитывать затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. единовременно в составе прочих расходов.

Таким образом, разъяснения Минфина верны: затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. можно учесть в составе прочих расходов, а если такие затраты превышают 10 000 руб., исключительные права на программу для ЭВМ признаются нематериальным активом, который будет являться амортизируемым имуществом.

Смущает только одно: в письме от 13.11.2007 г. № 03-03-06/2/211 Минфин отметил, что с 1 января 2008 г. в целях налогообложения прибыли для созданных или приобретенных нематериальных активов меняется стоимостной критерий при учете их в составе амортизируемого имущества.

А это никак не стыкуется ни с позицией ФНС РФ, ни с мнением, выраженным Минфином в комментируемом письме.

Но поскольку из буквального толкования ст. 256 НК РФ следует, что результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности признаются амортизируемым имуществом без учета стоимостного критерия, то правильным является последнее разъяснение Минфина (изложенное в комментируемом письме).

Распечатать статью Добавить в избранное Добавить в избранное

© 2010-2020 «АБ-Экспресс» — журнал для налогоплательщиков. Издательство АБ-Экспресс. Все права на материалы сайта принадлежат ООО "Академия Бизнеса Экспресс" и защищены в соответствии с разделом VII части четвертой Гражданского кодекса РФ. Никакая часть материалов сайта не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме. Вопросы по сайту: adm@ab-express.ru