Учет расходов на приобретение ОС при смене объекта налогообложения

(Письмо Минфина РФ от 17.08.2018 г. № 03-11-11/58541)

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения учитывают, в частности, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств (с учетом положений п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ).

П. 3 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения УСН принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

В течение налогового периода указанные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

При этом основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах в соответствии со ст. 346.16 НК РФ с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Согласно п.п. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ указанные расходы отражаются в налоговом учете в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

При этом данные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Таким образом, расходы на приобретение основных средств учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, после фактической оплаты с момента ввода основных средств в эксплуатацию и при необходимости с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию прав на основные средства.

Минфин разъяснил, что если, к примеру, ввод основного средства в эксплуатацию и подача документов на государственную регистрацию будут произведены индивидуальным предпринимателем в 2019 году, то при его переходе с 2019 года с применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, такой индивидуальный предприниматель вправе учитывать в составе расходов частичную оплату стоимости указанного основного средства, произведенную в 2018 году.