Учет расходов на устранение недостатков, выявленных заказчиком

Тематики: Практические ситуации

В силу п. 1 ст. 723 ГК РФ в случаях, когда работа выполнена подрядчиком с отступлениями от договора подряда, ухудшившими результат работы, или с иными недостатками, которые делают его не пригодным для предусмотренного в договоре использования, либо при отсутствии в договоре соответствующего условия непригодности для обычного использования, заказчик вправе, если иное не установлено законом или договором, по своему выбору потребовать от подрядчика:

– безвозмездного устранения недостатков в разумный срок;

– соразмерного уменьшения установленной за работу цены;

– возмещения своих расходов на устранение недостатков, когда право заказчика устранять их предусмотрено в договоре подряда (ст. 397 ГК РФ).

В статье рассмотрена ситуация, когда подрядчик безвозмездно устраняет недостатки, выявленные заказчиком по выполненным работам.

Бухгалтерский учет у подрядчика

В случае, если подрядчик в целях надлежащего исполнения обязательств по договору подряда безвозмездно устраняет недостатки выполненных работ, выявленные заказчиком, то затраты, понесенные на исправление недостатков, будут признаны расходами по обычным видам деятельности, на основании которых формируется себестоимость выполненных работ (п. 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н).

Учет данных расходов ведется на бухгалтерском счете 20 «Основное производство».

Например, в случае устранения недостатков выполненных работ собственными силами и собственными материалами могут быть произведены такие записи:

Дт 20 Кт 10 «в состав расходов по обычным видам деятельности списаны материалы, отпущенные для устранения недостатков»;

Дт 20 Кт 70 «в состав расходов по обычным видам деятельности списана заработная плата, начисленная работникам, занятым на работах по устранению недостатков»;

Дт 20 Кт 69 «в состав расходов по обычным видам деятельности списаны страховые взносы, начисленные с заработной платы работников, занятых на работах по устранению недостатков» и т.п.

Если между заказчиком и подрядчиком подписан акт выполненных работ в одном календарном году, а претензия по выявленным впоследствии недостаткам предъявлена заказчиком в следующем году, либо претензия предъявлена в том же году, но работы по устранению недостатков заказчик принял в следующем году, то затраты, понесенные на исправление недостатков, будут признаны в составе прочих расходов в качестве убытков прошлых лет (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н).

Учет данных расходов ведется на бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.02 «Прочие расходы».

Налоговый учет

Налог на прибыль организаций. П. 2 ст. 248 НК РФ установлено, что имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

В данном случае, подрядчик безвозмездно устраняет недостатки, выявленные заказчиком, по выполненным работам в рамках исполнения возмездного договора. Таким образом, указанные работы по устранению недостатков не являются безвозмездно выполненными.

В целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль расходы на устранение недостатков по выполненным работам учитываются на основании п.п. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ как потери от брака.

Если между заказчиком и подрядчиком подписан акт выполненных работ в одном календарном году, а претензия по выявленным впоследствии недостаткам предъявлена заказчиком в следующем году, либо претензия предъявлена в том же году, но работы по устранению недостатков заказчик принял в следующем году, то затраты, понесенные на исправление недостатков, в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль будут признаны в составе внереализационных расходов как убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде на основании п.п. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ.

НДС. Устранение недостатков выполненных работ, выявленных заказчиком, осуществляется в целях надлежащего исполнения обязательств по возмездному договору подряда.

Таким образом, указанные работы по устранению недостатков не являются безвозмездно выполненными и у подрядчика не возникает объекта налогообложения в виде выполненных работ на безвозмездной основе (п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Суммы НДС, предъявленные подрядчику при приобретении товаров (работ, услуг), используемых при устранении недостатков выполненных работ, выявленных заказчиком, принимаются к вычету на основании п.п. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.