Учет расходов новых фирм

Тематики: Бухгалтерский практикум

Наше предприятие организовалось в январе и весь первый квартал будет вести подготовительные работы по лицензированию на право осуществления фармацевтической деятельности.

На какой счет затрат правильно отнести расходы на зарплату сотрудников, ЕСН, хоз- и канцтовары, малоценные основные средства и т.д., если в документах заявлен такой вид деятельности, как оптовая и розничная торговля? На консультациях у разных аудиторов получали разный ответ: кто-то рекомендовал сформировать 97 счет, кто-то – использовать 20 счет до момента начала торговли.

Вероятнее всего, речь в Вашем вопросе идет о зарплате (и начислениях на нее) работников, не участвующих непосредственно в производственном процессе, а осуществляющих управленческие и другие аналогичные «общеполезные» функции (директора, бухгалтера и т.п.).

Такие затраты, а также иные затраты, перечисленные в Вашем вопросе, являются расходами для нужд управления, не связанными непосредственно с производственным процессом, информация о которых отражается на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Торговые организации могут отражать такие расходы на счете 44.

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы, списываются, в частности, в дебет счета 20 «Основное производство».

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации.

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Так как Ваша организация продукцию (работы, услуги) пока не производит, то списывать управленческие расходы, собранные на счете 26, в дебет счета 20 было бы неверно.

Хотя иногда можно услышать мнение, что управленческие расходы, осуществленные до начала ведения деятельности, можно учитывать на счете 20 как незавершенное производство, так как они произведены с целью осуществления производственного процесса.

Но в Вашем случае производство вообще осуществляться не будет, поскольку у Вас торговая организация.

А торговые организации как правило ведут учет с применением счета 44, без использования счета 20.

Поэтому использование счета 20 в Вашем случае вообще не оправдано.

Инструкцией по применению Плана счетов… предусмотрен и другой вариант учета расходов, собранных на счете 26: указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи».

Однако по дебету счета 90 на субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

То есть списать управленческие расходы, собранные на счете 26, в дебет счета 90 «Продажи» при отсутствии выручки от продаж нельзя.

По этой же причине торговая организация не может отражать затраты для нужд управления, произведенные до начала деятельности, на счете 44, ведь их нужно ежемесячно списывать на счет 90, а при отсутствии выручки это невозможно.

Некоторые бухгалтеры относят управленческие расходы на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Однако счет 91 предназначен для обобщения информации о прочих расходах, а перечисленные в Вашем вопросе расходы являются расходами по обычным видам деятельности.

Большинство бухгалтеров и экспертов в конечном итоге склоняются к тому, что управленческие расходы, произведенные организацией на начальном этапе (до начала осуществления деятельности), следует учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Строго говоря, перечисленные в Вашем вопросе затраты не являются расходами будущих периодов, так как они скорее относятся к тому периоду, в котором были осуществлены.

Однако Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что на счете 97 могут быть отражены расходы, в частности, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов.

А все расходы новой фирмы также направлены на то, чтобы начать осуществление деятельности, то есть связаны с предстоящей предпринимательской деятельностью.

Поэтому их можно учесть на счете 97 как расходы будущих периодов.

Впоследствии (с момента начала осуществления деятельности) расходы, учтенные на счете 97 в качестве расходов будущих периодов, будут признаваться расходами отчетного периода.

П. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предписывает списывать расходы будущих периодов в течение периода, к которому они относятся, в порядке, устанавливаемом самой организацией.

Как видите, порядок учета расходов при отсутствии доходов законодательством прямо не урегулирован, отсюда – разные мнения разных экспертов.

Наше мнение – отражать расходы в таких случаях лучше всего на счете 97 «Расходы будущих периодов».