Учет расходов от списания безнадежных долгов, возникших в период применения УСН

(Письмо Минфина РФ от 23.06.2014 г. № 03-03-06/1/29799)

В соответствии с п.п. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Согласно п. 1 и 2 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

У организации, перешедшей с УСН на общий режим налогообложения, образовались в период применения УСН безнадежные долги.

Минфин РФ ответил на вопрос, возможно ли учесть данные долги для целей налогообложения прибыли.

Ст. 346.16 НК РФ установлен закрытый перечень расходов, учитываемых при применении упрощенной системы налогообложения.

Расходы от списания сумм безнадежных долгов в данном перечне не поименованы.

Кроме того, учет данных расходов не предусмотрен п.п. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, в соответствии с которым организации, применявшие УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления признают в составе расходов расходы на приобретение в период применения УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.

По мнению чиновников, поскольку долги образовались в период применения организацией УСН, то при переходе организации на общий режим налогообложения расходы от списания сумм безнадежных долгов в целях налога на прибыль организаций не учитываются.