Учет расходов, относящихся к предшествующим периодам

(Письмо ФНС РФ от 11.08.2017 г. № СД-4-3/15906)

Согласно ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Поэтому, считает Минфин, выявленные в результате получения первичных документов в текущем отчетном (налоговом) периоде расходы, относящиеся к прошлым налоговым(отчетным) периодам, могут быть учтены в налоговом периоде их обнаружения при соблюдении условий, установленных ст. 54 НК РФ с учетом положений ст. 78 НК РФ (письмо от 04.04.2017 г. № 03-03-06/1/19798).

То есть в трехлетний срок.

Однако Верховный Суд РФ в Определении от 17.11.2015 г. № 304-КГ15-14256 отклонил доводы инспекции о невозможности корректировки налоговой базы в том периоде, в котором обнаружены ошибки, без учета установленного ст. 78 НК РФ трехлетнего срока как не основанные на положениях п. 1 ст. 54 НК РФ.

В комментируемом письме ФНС, ссылаясь на данное Определение Верховного Суда РФ, сообщила, что при соблюдении требований иных положений НК РФ учет расходов в более позднем периоде, если это привело к излишней уплате налога на прибыль организаций в периоде возникновения расхода, является правомерным.