Учет расходов по предоставлению залога за третье лицо, которое вместе с налогоплательщиком являются взаимозависимыми лицами

Тематики: Налог на прибыль организаций

Об учете в налоговой базе по налогу на прибыль организаций расходов по предоставлению залога за третье лицо, которое вместе с налогоплательщиком являются взаимозависимыми лицами

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 7 июля 2005 г. № 03-03-04/2/20

В случае если налогоплательщик безвозмездно предоставляет за третье лицо залог и несет все расходы, связанные с оформлением и исполнением договора залога, эту операцию в его налоговом учете следует рассматривать как безвозмездно оказанную услугу.

В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ в расходах, учитываемых при налогообложении прибыли организаций, не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Таким образом, вышеназванные расходы не могут быть учтены в налоговой базе налогоплательщика-залогодателя, предоставляющего залог за третье лицо.

Если между ООО и организацией, за которую ООО предоставляет в залог свое имущество, заключаются соглашения, согласно которым ООО получает вознаграждения за предоставление в залог имущества, при этом вознаграждение не покрывает расходов ООО, связанных с договором залога, то эти расходы могут быть признаны обоснованными и учтены в составе расходов, уменьшающих полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в случае их соответствия требованиям, изложенным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

При этом следует учитывать положения ст. 40 НК РФ, в соответствии с которой налоговые органы вправе проверить правильность применения цен, в том числе по сделкам между взаимозависимыми лицами и при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

В случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Таким образом, в случае неприменения налогоплательщиком самостоятельно рыночных цен к сделке по предоставлению залога за взаимозависимую организацию налогоплательщик должен быть готов к тому, что при налоговой проверке налоговые органы могут доначислить налоги и пени исходя из рыночных цен на соответствующие услуги.