Учет расходов при простое

ООО (ОСН) приостановило один из видов деятельности ввиду отсутствия спроса на продукцию.
Основные средства (оборудование) на консервацию не переведены. Про работников и зарплату все понятно (прочитали у Вас в журнале).
А как быть с учетом производственных расходов? Амортизация?

Согласно ст. 72.2 ТК РФ под простоем понимается временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера.

В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ 6/01.

П. 23 ПБУ 6/01 установлено, что в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаевперевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Следовательно, Вы не можете приостановить начисление амортизации по основным средствам, находящимся в простое.

Кроме того, начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится (п. 24 ПБУ 6/01).

Следовательно, во время простоя оборудования (если оно не переведено на консервацию) амортизация начисляется в обычном порядке.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Поскольку деятельность с использованием оборудования не ведется, суммы начисленной амортизации можно учесть в составе общехозяйственных или общепроизводственных расходов.

Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

– переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;

– находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода.

В остальных случаях, отметил Минфин РФ в письме от 25.01.2011 г. № 03-03-06/1/24, в частности, в период, когда имущество временно не используется в производстве товаров (работ, услуг) по технологическим или экономическим причинами, начисление амортизации не прекращается.

В соответствии с положениями п. 1 и 2 ст. 318 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного(налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.

В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.

В соответствии с п.п. 3 и 4 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, и не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам.

Минфин РФ считает, что затраты налогоплательщика, относимые к прямым расходам, которые он несет во время простоя, следует учитывать в составе внереализационных расходов на основании п. 2 ст. 265 НК РФ.

Затраты налогоплательщика, относимые к прямым расходам (заработная плата работников, амортизация оборудования, не переведенного на консервацию), которые он несет во время простоя, следует учитывать в составе внереализационных расходов на основании п. 2 ст. 265 НК РФ.

Косвенные расходы, которые налогоплательщик продолжает нести во время простоя, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе соответствующих групп расходов в порядке, установленном главой 25 НК РФ (письма от 21.02.2018 г. № 03-07-07/11012, от 04.04.2011 г. № 03-03-06/1/206).