Учет расходов в целях определения дохода для исчисления алиментов

(Письмо Минфина РФ от 30.01.2018 г. № 03-11-11/5101)

В соответствии с п.п. «з» п. 2 Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденного постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 г. № 841, удержание алиментов производится с доходов от занятий предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, определяемых за вычетом сумм понесенных расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством (п. 4 Перечня).

В Постановлении Конституционного Суда РФ от 20.07.2010 г. № 17-П указывается, что при удержании с индивидуального предпринимателя, перешедшего на УСН и избравшего объектом налогообложения доходы, алиментов на несовершеннолетних детей учитываются понесенные им расходы, непосредственно связанные с осуществлением предпринимательской деятельности и надлежащим образом оформленные.

При этом могут использоваться первичные учетные документы, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Согласно п. 1 Разъяснения о порядке применения п.п. «з» п. 2 Перечня, утвержденного приказом Минтруда РФ, Минфина РФ и Минобрнауки РФ от 29.11.2013 г. № 703н/112н, 1294, вычет указанных сумм расходов производится в случае их подтверждения индивидуальным предпринимателем вне зависимости от выбранного им режима налогообложения.

В соответствии с п. 5 Разъяснения расходы индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде доходов, определяются на основании документов, подтверждающих в соответствии с требованиями налогового законодательства РФ понесенные расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

Эта норма относится исключительно к определению расходов в целях начисления алиментов.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

При этом согласно п. 2.5 раздела II Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, утвержденного приказом Минфина РФ от 22.10.2012 г. № 135н, учет произведенных расходов в указанной книге осуществляется только налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налогоплательщики (в том числе индивидуальные предприниматели), применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, в обязательном порядке отражают в книге только расходы, указанные в п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Иные расходы, связанные с получением доходов, отражаются ими в книге по своему усмотрению.