Учет разницы между уплаченным минимальным налогом и исчисленным налогом. ФНС РФ поставила точку
(Письмо ФНС РФ от 14.07.2010 г. № ШС-37-3/6701@ «О порядке уплаты минимального налога при применении упрощенной системы налогообложения»)
На протяжении длительного времени Минфин утверждал, что разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, включается в расходы только при исчислении налоговой базы по итогам следующих налоговых периодов.
В случае если такая разница образовалась, допустим, в 2009 г., то данная сумма может быть включена в расходы при исчислении налоговой базы за налоговый период 2010 г. и отражена по строке 220 раздела 2 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденной приказом Минфина РФ от 22.06.2009 г. № 58н (см., например, письмо от 08.10.2009 г. № 03-11-09/342).
При этом п. 6 ст. 346.18 НК РФ установлено, что сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, налогоплательщик имеет право включить в расходы при исчислении налоговой базы в следующие налоговые периоды, а не по итогам налоговых периодов.
Налоговый период по налогу при УСН начинается с начала календарного года.
Поэтому налогоплательщик вправе включить в расходы разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога за предыдущий год начиная с уплаты авансовых платежей по налогу уже за первый квартал текущего года.
Аналогичной точки зрения придерживается ФАС Уральского округа (постановление от 19.03.2007 г. № Ф09-1703/07-С3).
Главное налоговое ведомство до сих пор не выражало свое мнение по данному вопросу.
В комментируемом письме ФНС РФ однозначно приняла позицию Минфина.
Налоговики утверждают, что учитывая, что авансовые платежи исчисляются по итогам отчетного периода, а налоговую базу налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить только по итогам налогового периода (календарного года), следовательно, при расчете авансовых платежей налогоплательщик не вправе учесть сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах.
ФНС довела свое мнение до нижестоящих налоговых органов.
А это значит, что ИФНС будут строго руководствоваться указаниями своего вышестоящего ведомства.
Справедливости ради следует отметить, что суды других федеральных округов разделяют позицию налоговиков и Минфина.
Поэтому ФАС Уральского округа вполне может также принять сторону проверяющих.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!