Учет СНТ взносов его членов и лиц, не являющихся его членами

(Письмо Минфина РФ от 10.04.2019 г. № 03-03-07/25157)

Согласно положениям ст. 50 и 123.12 ГК РФ товарищества собственников недвижимости, к которым относятся в том числе садоводческие некоммерческие товарищества (далее – СНТ), являются одной из организационно-правовых форм некоммерческой организации.

Особенности гражданско-правового положения некоммерческих организаций, создаваемых гражданами для ведения садоводства и огородничества в соответствии с ГК РФ, определены Федеральным законом от 29.07.2017 г. № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

На основании ст. 3 Закона № 217-ФЗ под взносами понимаются денежные средства, вносимые членами товарищества на расчетный счет товарищества на цели и в порядке, которые определены Законом № 217-ФЗ и уставом товарищества.

Ст. 14 Закона № 217-ФЗ установлено, что взносы членов СНТ могут быть следующих видов: членские взносы и целевые взносы.

На основании п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно, в частности, от организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению, по перечню таких поступлений, установленному данным пунктом.

При этом на налогоплательщиков — получателей таких целевых поступлений возложена обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

К таким целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов).

Таким образом, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются взносы членов садоводческого товарищества, определенные положениями Закона № 217-ФЗ, при выполнении условий, установленных п. 2 ст. 251 НК РФ.

Что касается лиц, не являющихся членами товарищества, то в силу п. 3 ст. 5 Закона № 217-ФЗ такие лица обязаны вносить плату за приобретение, создание, содержание имущества общего пользования, текущий и капитальный ремонт объектов капитального строительства, относящихся к имуществу общего пользования и расположенных в границах территории садоводства или огородничества, за услуги и работы товарищества по управлению таким имуществом в порядке, установленном Законом № 217-ФЗ для уплаты взносов членами товарищества.

Таким образом, разъяснил Минфин, денежные средства, вносимые лицами, не являющимися членами товарищества, в частности, за содержание имущества общего пользования, его текущий и капитальный ремонт, за услуги и работы товарищества по управлению таким имуществом, являются платой, а не целевыми взносами.

Указанная плата не отнесена ст. 251 НК РФ к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, и на основании нормы ст. 248 НК РФ подлежит налогообложению.

При этом и расходы, связанные с получением таких доходов, при соответствии их критериям, установленным ст. 252 НК РФ, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При равенстве доходов и расходов налоговая база будет равна нулю.

При этом в настоящее время подготовлены изменения в НК РФ, в соответствии с которыми предусмотренная Законом № 217-ФЗ плата от лиц, не являющихся членами товарищества, не будет учитываться в целях исчисления налога на прибыль организаций.