Учет спецодежды. Бухгалтерский практикум

Меня интересует следующая тема: «Особенности списания спецодежды по бухгалтерскому и налоговому учету в связи с последними изменениями ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01».

Статьей 212 Трудового кодекса РФ на работодателя возложена обязанность обеспечить приобретение и выдачу за счет собственных средств сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

При этом работодатель за счет своих средств обязан в соответствии с установленными нормами обеспечивать своевременную выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену.

Работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения.

Минтруда и соцразвития РФ постановлением от 18.12.1998 г. № 51 (в ред. от 03.02.2004 г.) утвердило Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, согласно которым к средствам индивидуальной защиты относятся специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты (изолирующие костюмы, средства защиты органов дыхания, средства защиты рук, средства защиты головы, средства защиты лица, средства защиты органа слуха, средства защиты глаз, предохранительные приспособления).

При заключении трудового договора работодатель должен ознакомить работников с вышеназванными Правилами…, а также нормами выдачи им средств индивидуальной защиты.

Выдаваемые работникам средства индивидуальной защиты должны соответствовать их полу, росту и размерам, характеру и условиям выполняемой работы и обеспечивать безопасность труда.

Работодатель обязан заменить или отремонтировать специальную одежду и специальную обувь, пришедшие в негодность до окончания сроков носки по причинам, не зависящим от работника.

В случае пропажи или порчи средств индивидуальной защиты в установленных местах их хранения по не зависящим от работников причинам работодатель обязан выдать им другие исправные средства индивидуальной защиты.

Работодатель обязан организовать надлежащий учет и контроль за выдачей работникам средств индивидуальной защиты в установленные сроки.

Выдача работникам и сдача ими средств индивидуальной защиты должны записываться в личную карточку работника, форма которой утверждена Постановлением № 51.

Согласно п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, специальная одежда не относится к основным средствам и учитывается в организациях в составе средств в обороте.

Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 г. № 135н были утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее – Методуказания), в соответствии с которыми специальная одежда принимается у бухгалтерскому учету в качестве оборотных активов.

Однако п. 9 Методуказаний… разрешает организациям организовать учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

На основании этого положения Минфин РФ в письме от 12.05.2003 г. № 16-00-14/159 посчитал возможным установить подобный порядок и для специальной одежды.

То есть если срок полезного использования спецодежды – более 12 месяцев, то такую спецодежду можно учитывать как в составе основных средств, так и в составе материально­производственных запасов.

До 2006 года согласно п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, разрешалось списывать на затраты в производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Поскольку в соответствии с п. 21 Методуказаний… стоимость спецодежды со сроком полезного использования свыше 12 месяцев погашается только линейным методом исходя из сроков полезного использования, то организации предпочитали учитывать спецодежду стоимостью не более 10 000 рублей и сроком полезного использования более 12 месяцев в составе основных средств, чтобы иметь возможность в бухгалтерском учете списать стоимость такой спецодежды на затраты единовременно, тем самым сблизив бухгалтерский и налоговый учет.

Однако приказом Минфина РФ от 12.12.2005 г. № 147н, который внес изменения в ПБУ 6/01, данное положение п. 18 было исключено.

С 2006 года, если актив принят к учету в качестве объекта основных средств, он независимо от стоимости подлежит амортизации, кроме случаев, прямо оговоренных в ПБУ 6/01.

То есть если Вы учли спецодежду в качестве объекта основных средств, то ее стоимость единовременно не списывается, а погашается посредством начисления амортизации.

С 2006 года согласно п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия для признания актива основным средством, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Однако данное положение для учета спецодежды не является актуальным, так как спецодежда и так по общему правилу учитывается в составе оборотных активов независимо от стоимости.

Для целей налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей (ст. 256 НК РФ).

Согласно п.п. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Поэтому во избежание возникновения в бухгалтерском учете временных разниц многие в учетной политике для целей бухгалтерского учета установили лимит стоимости активов, в отношении которых выполняются условия признания основными средствами, не более 10 000 рублей.

Однако даже если организация учтет спецодежду стоимостью до 10 000 рублей и сроком полезного использования более 12 месяцев в составе основных средств, применения ПБУ 18/02 избежать не удастся.

Ведь в налоговом учете стоимость такой спецодежды единовременно будет учтена в составе материальных расходов, а в бухгалтерском учете стоимость будет погашаться в течение срока эксплуатации линейным методом.

Поэтому в отличие от прошлых лет отражать такую спецодежду в бухгалтерском учете в составе основных средств нецелесообразно.

Бухгалтерский учет спецодежды в составе МПЗ

Бухгалтерский учет специальной одежды в составе материально-производственных запасов осуществляется по правилам ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н, Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н, и Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.

Специальная одежда, находящаяся в собственности организации, а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении, принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, то есть в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление.

Фактической себестоимостью спецодежды, приобретенной за плату, признается сумма фактических затрат организации на ее приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическая себестоимость спецодежды при ее изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данной спецодежды. Учет и формирование затрат на производство спецодежды осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Специальная одежда, не принадлежащая данной организации, но находящаяся в ее пользовании или распоряжении, учитывается на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с ее собственником.

Специальная одежда, находящаяся в собственности организации, а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении, учитывается до передачи в производство (или эксплуатацию) в составе оборотных активов организации по счету «Материалы» на отдельном субсчете «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

В случае изготовления специальной одежды непосредственно организацией (собственными силами) затраты по ее изготовлению предварительно группируются на соответствующих счетах учета затрат на производство («Вспомогательные производства», «Основное производство» и др.).

Окончание работ по изготовлению специальной одежды должно подтверждаться актом выполненных работ по изготовлению специальной одежды по форме, устанавливаемой организацией.

При приемке и оприходовании поступающей спецодежды на склад организации следует оформить приходный ордер по форме № М-4 (утверждена постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71а).

Отпуск специальной одежды в производство (эксплуатацию) со складов организаций (иных мест хранения) производится на основании первичных учетных документов, в качестве которых могут использоваться унифицированные формы № М-11 «Требование-накладная», № М-15 «Накладная», № М-8 «Лимитно-заборная карта».

Передача специальной одежды в производство (эксплуатацию) отражается в бухгалтерском учете по дебету счета «Материалы» и открываемому к нему субсчету «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» в корреспонденции со счетами учета материально-производственных запасов (кредит счета «Мате­риалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе») в сумме фактических затрат, связанных с приобретением и (или) изготовлением специальной одежды (по фактической себестоимости).

Списание стоимости спецодежды на расходы зависит от срока ее эксплуатации.

П. 21 Методуказаний… допускает с целью снижения трудоемкости учетных работ производить единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации.

Если же срок полезного использования спецодежды превышает 12 месяцев, то стоимость такой спецодежды погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.

Начисление погашения стоимости специальной одежды в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета «Материалы» субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Расходы организации по ремонту и обслуживанию специальной одежды включаются в расходы по обычным видам деятельности.

Выбытие объекта специальной одежды может быть в случаях продажи, передачи безвозмездно (за исключением договора безвозмездного пользования), списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

Если списание специальной одежды производится в результате продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, указанной сторонами в договоре купли­продажи.

Согласно Методуказаниям… доходы и расходы, связанные со списанием с бухгалтерского баланса специальной одежды, отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и относятся на финансовые результаты в качестве операционных доходов и расходов.

Обратите внимание!

В соответствии с изменениями, внесенными в ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, расходы и доходы подразделяются на 2 вида: по обычным видам деятельности и прочие.

Следовательно, доходы и расходы, связанные со списанием спецодежды, будут признаваться прочими доходами и расходами.

Списание специальной одежды с бухгалтерского учета в качестве отдельного объекта учета осуществляется только при его фактическом физическом выбытии.

Определение непригодности спецодежды и решение о ее списании производится после проведения инвентаризации и оформления акта на списание.

В случае выявления недостачи специальной одежды сумма недостачи на основании акта о выявленной недостаче и с учетом требований п. 31 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов подлежит списанию в следующем порядке.

В системном бухгалтерском учете фактическая себестоимость специальной одежды, находящейся на складе организации (ином месте хранения), списывается с кредита счета «Материалы» в дебет счета «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Специальная одежда, находящаяся в производстве (эксплуатации), списывается по остаточной стоимости (фактической себестоимости имущества за вычетом части его стоимости, списанной на себестоимость продукции (работ, услуг)) с кредита счета «Материалы» в дебет счета «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В аналогичном порядке списывается стоимость спецодежды, пришедшей в негодность и (или) выбывшей вследствие аварий, пожаров и стихийных бедствий, а также других чрезвычайных ситуаций.

В зависимости от конкретных причин потерь фактическая себестоимость или остаточная стоимость специальной одежды подлежит списанию с кредита счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счетов учета затрат на производство и издержки обращения (расходы), расчетов по возмещению ущерба, финансовых результатов.

Об учете спецодежды в целях налогообложения прибыли мы уже писали в начале публикации.

Систематизируем порядок отнесения затрат на спецодежду в налоговом и бухгалтерском учете.

В случае, предусмотренном в строке 2 таблицы, расходы в виде стоимости спецодежды формируют налоговую базу по налогу на прибыль в одном периоде единовременно, бухгалтерскую прибыль (убыток) – в других периодах в течение срока эксплуатации.

Следовательно, согласно ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль», утвержденному приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н, в этой ситуации возникает налогооблагаемая временная разница.

Напомним, что в соответствии с п. 12 ПБУ 18/02 налогооблагаемые временные разницы образуются, в частности, в результате применения разных способов перенесения стоимости имущества на затраты для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль.

Налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница).

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

В текущем отчетном периоде (периоде передачи спецодежды в эксплуатацию) налог на прибыль по данным налогового учета будет меньше, чем налог на прибыль по данным бухгалтерского учета.

Та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, является отложенным налоговым обязательством, которое признается в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам:

ДЕБЕТ 68   КРЕДИТ 77.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам:

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пре­
делах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением работником трудовых обязанностей.

Таким образом, стоимость спецодежды, выдаваемой работникам в пределах установленных типовых отраслевых норм, не подлежит обложению ЕСН.

Соответственно также не начисляются взносы на обязательное пенсионное страхование.

Минфин РФ в письме от 18.04.2006 г. № 03-05-01-04/91 указал, что выдаваемая работникам специальная одежда и другие средства индивидуальной защиты являются собственностью предприятия и как всякое другое имущество учитываются на его балансе и в собственность работников не переходят.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Поскольку специальная одежда принадлежит организации и выдается работникам в пользование на время работы, то объекта обложения налогом на доходы физических лиц не возникает.

Стоимость специальной одежды, выданной работникам в соответствии с установленным порядком взамен пришедшей в негодность ранее установленных нормативами сроков носки, также не является доходом работников и не подлежит обложению НДФЛ.

Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Согласно п. 11 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 г. № 765, страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев не начисляются на стоимость выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезвреживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания, предоставляемого бесплатно по установленным нормам, или в соответствующих случаях денежное возмещение затрат по их приобретению.

Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.

{{alert.text}} Войти в личный кабинет Зарегистрироваться Восстановить доступ

Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.

Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.

Изменения в законодательстве происходят каждый день!

Не попадите под штрафы и налоговые проверки!

Выписать журнал

Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.

Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.

Изменения в законодательстве происходят каждый день!

Не попадите под штрафы и налоговые проверки!

Выписать журнал