Учет сумм НДФЛ, доначисленных и взысканных за счет собственных средств налогового агента по итогам налоговой проверки
(Письмо Минфина РФ от 29.01.2020 г. № 03-11-09/5344)
В соответствии с п. 4 ст. 346.1 и п. 5 ст. 346.11 НК РФ налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога и налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.
П. 4 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Согласно п.п. 23 п. 2 ст. 346.5 и п.п. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели при применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) и УСН уменьшают полученные доходы на расходы в виде сумм налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с применяемой системой налогообложения, и НДС, уплаченного в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ.
При этом согласно п. 3 ст. 346.5 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 и п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
В соответствии с п. 9 ст. 226 НК РФ уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается.
При этом Федеральным законом от 29.09.2019 г. № 325-ФЗ с 1 января 2020 года в данный пункт внесено изменение, в соответствии с которым указанное положение применяется за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки в соответствии с НК РФ при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом.
По мнению Минфина, расходы в виде сумм НДФЛ, доначисленных и взысканных за счет собственных средств налогового агента по итогам налоговой проверки, для налогового агента являются экономически необоснованными.
Исходя из этого, организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налоговыми агентами, при определении объекта налогообложения по ЕСХН и налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не вправе уменьшать полученные доходы на сумму расходов в виде сумм НДФЛ, доначисленных и взысканных за счет их собственных средств по итогам налоговой проверки.
ФНС РФ письмом от 10.03.2020 г. № СД-4-3/4109 довела позицию Минфина до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.