Учет сумм НДС в расходах при применении УСН
Как правильно списать входящий НДС при УСН? Сразу после оплаты поставщику в полном объеме независимо от реализации или только приходящийся на реализованный товар?
Согласно п.п. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в расходах при применении УСН могут учитываться суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов.
Отметим, что п.п. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ говорит о признании в составе расходов сумм НДС именно по оплаченным товарам.
Однако ситуация, в которой сумма НДС по товарам поставщику уплачена, а сами товары при этом не оплачены, практически не встречается.
В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
При этом ст. 346.17 НК РФ для некоторых видов расходов установлены особые условия для учета их в целях исчисления единого налога.
В частности, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при исчислении единого налога по мере реализации указанных товаров.
Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:
– по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
– по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.
Однако в отношении «входного» НДС, в том числе «входного» НДС по товарам, особые условия включения его в состав расходов НК РФ не установлены.
Поэтому суммы НДС по оплаченным товарам должны признаваться расходами по общему правилу, установленному п. 2 ст. 346.17 НК РФ, – после их фактической оплаты, то есть сразу после того, как будет произведена оплата (с учетом НДС) товаров поставщику.
Но умозаключения чиновников по этому, казалось бы, простому вопросу, ответ на который прямо следует из норм НК РФ, добавляют к нашим разъяснениям ложку дегтя.
В письме от 20.06.2006 г. № 03-11-04/2/124 Минфин РФ, ссылаясь на приведенные выше статьи НК РФ, делает на их основании очень оригинальный вывод: суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для дальнейшей реализации, учитываются в целях налогообложения по мере реализации указанных товаров.
Сумму «входного» налога на добавленную стоимость, которую налогоплательщики вправе отнести на расходы, чиновники рекомендуют определять расчетным путем, умножив стоимость реализованных и оплаченных товаров, которая списывается на расходы в текущем периоде, на соответствующую налоговую ставку данного налога:
где Р – стоимость реализованных и оплаченных товаров, которая списывается на расходы в текущем периоде;
НДСр – сумма «входного» налога на добавленную стоимость, которая относится к реализованным и оплаченным товарам и которую можно отнести на расходы текущего периода.
В письме от 07.07.2006 г. № 03-11-04/2/140 Минфин РФ также указывает, что (цитируем): «суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные организацией при приобретении товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, следует учитывать при определении налоговой базы по единому налогу в части, относящейся к стоимости оплаченных и реализованных товаров».
Из этой фразы видно, что НК РФ говорит об учете в составе расходов сумм НДС по оплаченным товарам, а Минфин – об учете в составе расходов сумм НДС по оплаченным и реализованным товарам.
Следовательно, разъяснения Минфина РФ противоречат нормам НК РФ и руководствоваться ими не следует.
Другое дело, что налоговики могут придерживаться позиции Минфина РФ и попытаться при проверке доначислить единый налог на сумму включенного в расходы НДС по нереализованным товарам.
Но так как право налогоплательщиков, применяющих УСН, учитывать НДС по оплаченным товарам в расходах в полной сумме сразу после фактической уплаты НДС поставщику товаров, вытекает из буквального толкования положений НК РФ, то Вам наверняка удастся доказать свою правоту инспектору или, в крайнем случае, – суду.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!