Учет суммовой разницы по переходящим договорам

(Письмо Минфина РФ от 30.03.2015 г. № 03-03-06/1/17387)

В налоговом учете до 2015 года использовались два понятия: суммовая разница и курсовая разница.

Курсовая разница возникает при изменении курса иностранной валюты.

Суммовая разница – при изменении курса условных денежных единиц.

Суммовые разницы признавались внереализационными доходами (расходами).

Суммовая разница признавалась доходом (расходом):

1) у налогоплательщика—продавца – на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты – на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) у налогоплательщика—покупателя – на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты – на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав (п. 7 ст. 271 НК РФ, п. 9 ст. 272 НК РФ).

А в бухгалтерском учете обязательства, выраженные в иностранной валюте, но подлежащие оплате в рублях, пересчитываются также на отчетную дату.

В результате расхождения бухгалтерского и налогового учета возникает необходимость в применении ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» для учета возникающих разниц.

С 1 января 2015 года в налоговом учете так же, как и в бухгалтерском учете, существуют только курсовые разницы.

Положения п. 11.1 ст. 250 НК РФ, п.п. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 7 ст. 271 НК РФ, п. 9 ст. 272 НК РФ, п. 4 ст. 316 НК РФ, регулирующие порядок учета суммовых разниц для целей налогообложения прибыли, с 1 января 2015 года утратили силу.

При этом согласно п. 3 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 г. № 81-ФЗ доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 1 января 2015 года, учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном до дня вступления в силу Закона № 81-ФЗ.

НК РФ не установлены особенности применения термина «сделка» для целей налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Учитывая изложенное, понятие «сделка» используется НК РФ в значении, в котором указанное понятие применяется гражданским законодательством РФ, в соответствии с которым сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей (ст. 153 ГК РФ).

Поэтому, разъяснил Минфин РФ, по заключенным до 1 января 2015 года сделкам, исполнение которых возникает после 1 января 2015 года, организации с 1 января 2015 года необходимо учитывать в доходах (расходах) для целей налогообложения доходы (расходы) в виде суммовой разницы.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Учет суммовой разницы по переходящим договорам

Еще по теме: