Учет целевых поступлений от центра занятости населения

Тематики: Бухгалтерский практикум

Организация на ЕНВД. Как отразить в бухгалтерском учете получение от центра занятости средств на частичное возмещение затрат на оплату труда участников общественных работ?

В соответствии с п. 1 ст. 24 Закона РФ от 19.04.1991 г. № 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации» (далее – Закон № 1032-1) органы службы занятости организуют в целях обеспечения временной занятости населения проведение оплачиваемых общественных работ.

Для этого органы службы занятости заключают договоры (контракты) о совместной деятельности с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями по мероприятиям организации общественных работ и временного трудоустройства безработных граждан (п. 10 Положения об организации общественных работ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 14.07.1997 г. № 875 (далее – Положение)).

Согласно п. 13 вышеуказанного Положения с лицами, желающими участвовать в общественных работах, работодатель (организация или индивидуальный предприниматель) заключает срочный трудовой договор.

При этом оплата труда граждан, занятых на общественных работах, производится в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации (п. 16 Положения).

Наряду с этим орган службы занятости населения в соответствии с п.п. «б» п. 4.4 Положения о порядке финансирования мероприятий по содействию занятости населения и социальной поддержке безработных граждан, утвержденного приказом Минздравсоцразвития РФ от 29.07.2005 г. № 485 (далее – приказ № 485), осуществляет материальную поддержку безработных граждан, принимающих участие в общественных работах, в размере не ниже минимальной величины пособия по безработице и не выше двукратной минимальной величины пособия по безработице, увеличенных на размер районного коэффициента.

Согласно п. 5 приказа № 485 оплата обязательств по содействию занятости населения осуществляется в соответствии с договором (контрактом), заключаемым территориальным органом или центром занятости с юридическими или физическими лицами.

То есть перечисление органами службы занятости средств федерального бюджета на поддержку доходов (материальную поддержку) граждан, участвующих в общественных (временных) работах, производится не напрямую этим гражданам, а целевым назначением на расчетный счет работодателя.

Перечисленные центром занятости населения средства должны быть полностью выплачены работникам, принимающим участие в общественных работах.

На основании списков, предоставляемых центром занятости населения в Вашу организацию, начисляется его задолженность по перечислению целевых средств.

Данная хозяйственная операция оформляется проводками:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 86 «Целевое финансирование»

– начислена задолженность центра занятости населения по перечислению целевых средств.

Поступление целевых денежных средств от центра занятости населения на расчетный счет организации отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет 51 «Расчетные счета» кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– поступили целевые денежные средства от центра занятости населения.

Начисленная работнику, принимающему участие в общественных работах, заработная плата на основании срочного трудового договора относится на соответствующие счета затрат в зависимости от того, в какой деятельности занят этот работник.

Предположим, работник занят в основной производственной деятельности.

Тогда начисление заработной платы работнику, принимающему участие в общественных работах на основании срочного трудового договора, отражается в бухгалтерском учете проводками:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

– начислена заработная плата по срочному трудовому договору.

Начисленная по срочному трудовому договору заработная плата признается объектом налогообложения НДФЛ:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ»

– удержан НДФЛ из заработной платы.

Помимо заработной платы работнику начисляется материальная поддержка дохода, перечисленная центром занятости населения на расчетный счет организации.

Поскольку указанная материальная поддержка не является выплатой по трудовому договору, то расчеты по таким выплатам ведутся на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Начисление задолженности перед работником, принимающим участие в общественных работах, по выплате материальной поддержки доходов отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

ДЕБЕТ 86 «Целевое финансирование» КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

– отражена задолженность перед работником по выплате материальной поддержки дохода.

Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, не подлежат налогообложению НДФЛ.

В соответствии со ст. 164 ТК РФ под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Ст. 165 ТК РФ установлены случаи предоставления гарантий и компенсаций. Перечень таких случаев является открытым.

В письме от 23.07.2003 г. № СА-6-04/816@ МНС РФ сообщило, что выплаты из федерального бюджета в поддержку доходов безработных граждан, принимающих участей в общественных работах, рассматриваются как выплаты, не подлежащие включению в налоговую базу для исчисления НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ.

Таким образом, выплаты работникам, принимающим участие в общественных работах, материальной поддержки за счет средств федерального бюджета, направляемые Вашей организации центром занятости населения, НДФЛ не облагаются.

Выплата заработной платы и материальной поддержки доходов из кассы предприятия оформляется в бухгалтерском учете проводками:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 50 «Касса»

– выплачена заработная плата, начисленная по срочному трудовому договору;

ДЕБЕТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» КРЕДИТ 50 «Касса»

– выплачена материальная поддержка дохода.