В новом номере журнала:

Журнал №46 (№ 46 (233) – Ноябрь 2024)

Безвозмездная сдача имущества в аренду

Новые правила расчета материальной выгоды

Как получить имущественный вычет по процентам, если ранее вычет на покупку квартиры был использован

Продажа квартиры, зарегистрированной как юридический адрес ООО: нужно ли платить НДФЛ?

Подробнее

ВХОД

Я согласен (-а) с политикой конфиденциальности

У вас еще нет аккаунта? Зарегистрироваться

Профиль

Лента новостей

Избранное

Выйти

Главная Все номера №9 (1119) - Февраль 2014 Учет убытков от хищения товаров

Учет убытков от хищения товаров

Тематики: Налог на прибыль организаций

(Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 04.12.2013 г. № ВАС-13048/13)

Норма закона		Согласно п.п. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены.
!		При этом в данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
Позиция чиновников		Таким образом, указал Минфин РФ в письме от 06.12.2012 г. № 03-03-06/1/630, при документальном подтверждении факта отсутствия виновных лиц в недостаче или в хищении уполномоченным органом государственной власти для целей исчисления налога на прибыль налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на сумму внереализационных расходов в виде убытков.
Уполномо-ченные органы		В ст. 151 УПК РФ перечислены органы государственной власти, которые уполномочены в зависимости от рода преступления, поименованного в соответствующих статьях Уголовного кодекса РФ, производить предварительное следствие.
		В частности, по хищениям имущества (ст. 158 УК РФ) предварительное следствие производится следователями органов внутренних дел РФ.
		При этом согласно п.п. 1 п. 1 ст. 208 УПК РФ в случае неустановления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается, о чем следователь выносит соответствующее постановление, копию которого направляет прокурору.
Постанов- ление		На основании п.п. 13 п. 2 ст. 42 УПК РФ потерпевший вправе получить копию указанного постановления, которым, соответственно, подтверждается факт отсутствия виновных лиц.
Дата признания убытка		Следовательно, считает Минфин, датой признания убытка от недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц является дата вынесения следователем соответствующего постановления.
Магазины самообслу-живания		В отношении убытков (недостач товаров, возникающих в торговых залах магазинов самообслуживания), по мнению чиновников, возможность их учета для целей налогообложения без документов, выдаваемых уполномоченным органом государственной власти в подтверждение факта отсутствия лиц, виновных в хищении, может быть установлена только путем закрепления соответствующих положений в НК РФ.
		Как разъяснил ВАС РФ в комментируемом Решении, при организации розничной торговли через залы самообслуживания покупатель получает возможность непосредственного доступа к товарам и их выбора без участия представителей продавца, данный товар поступает во владение покупателей и до предъявления товаров к оплате при выходе из торгового зала находится вне контроля продавца.
Характерная особенность		Товарные потери, возникающие в результате хищений товаров, а также вследствие потребления продовольственных товаров до расчета за них на контрольно-кассовом узле, характерны для магазинов самообслуживания.
Позиция суда		По мнению суда, недостача, выявляемая в процессе инвентаризации в организациях, осуществляющих розничную торговлю через залы самообслуживания, возникновение которой не обусловлено естественной убылью, не может быть отнесена на конкретных виновных лиц ввиду невозможности установления таковых.
		Требование о возбуждении уголовного дела, в ходе расследования которого не могут быть установлены виновные в хищении лица, является избыточным, а соответственно, допущение учета спорных убытков от хищений в залах самообслуживания в составе расходов для целей налогообложения только при условии вынесения следователем постановления о приостановлении предварительного следствия либо постановления о прекращении уголовного дела является не реализуемым предписанием.
Конститу-ционный Суд		Кстати, Конституционный Суд РФ в определении от 24.09.2012 г. № 1543-О сообщил, что п.п. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ не содержит указания на то, какие именно документы могут подтвердить факт отсутствия виновных лиц при недостаче материальных ценностей, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов.
Убытки можно учесть		ВАС РФ резюмировал, что в отсутствие в НК РФ специального регулирования по вопросу об учете для целей налогообложения недостачи товаров, не обусловленной естественной убылью и возникающей в магазинах самообслуживания в результате не выявленных хищений, совершенных покупателями в торговых залах в неустановленное время, данные убытки могут быть учтены для целей налогообложения на основании п. 2 ст. 265 НК РФ при условии соответствия их требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Письмо Минфина признано недейст-вующим		Кроме того, ВАС РФ признал письмо Минфина РФ от 06.12.2012 г. № 03-03-06/1/630 в той части, в которой положения данного письма предписывают для организаций, осуществляющих розничную торговлю в магазинах со свободным доступом покупателей к товарам, учитывать в составе расходов недостачи товаров при неустановлении виновных лиц только при условии подтверждения этого факта постановлением следователя органов внутренних дел РФ о приостановлении или о прекращении уголовного дела, не соответствующим п. 1 ст. 252 и п. 2 ст. 265 НК РФ и не действующим в указанной части.

Распечатать статью