Учет убытков при применении УСН

Тематики: УСН

УСН, доходы минус расходы. В 2011 году получен убыток. Объясните, пожалуйста, порядок отнесения убытка 2011 года на затраты последующих периодов.

Для целей применения УСН под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Согласно п. 7 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом уменьшить налоговую базу по итогам текущего налогового периода (2012 года) можно на всю сумму полученного по итогам 2011 года убытка. Без ограничений.

Осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды можно в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Если у Вас и раньше были убытки, то перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

Вы обязаны хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСН.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом для налогоплательщиков, применяющих УСН, является календарный год.

Учитывая, что авансовые платежи исчисляются по итогам отчетного периода, а налоговую базу налогоплательщик, применяющий УСН, вправе уменьшить только по итогам налогового периода (календарного года), при расчете авансовых платежей, налогоплательщик не вправе учесть сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах.

Такую позицию изложила ФНС РФ в письме от 14.07.2010 г. № ШС-37-3/6701@.

То есть в течение 2012 года Вы не можете уменьшать на суммы убытка налоговую базу по итогам отчетных периодов (первого квартала, полугодия, 9 месяцев).

В течение 2012 года Вы должны уплачивать авансовые платежи по налогу в порядке, установленном п. 4 ст. 346.21 НК РФ.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).

Как разъяснил Минфин РФ в письме от 01.04.2011 г. № 03-11-06/2/42, вышеизложенный порядок уплаты налога и авансовых платежей по налогу обязателен для всех налогоплательщиков, перешедших на применение УСН, в том числе и для налогоплательщиков, которые по итогам предыдущих налоговых периодов получили убытки.

Сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу за налоговый период (календарный год), указывается по коду строки 230 Раздела 2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога» налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, утвержденной приказом Минфина РФ от 22.06.2009 г. № 58н.

Для расчета суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за налоговый период нужно заполнить раздел III Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, которая утверждена приказом Минфина РФ от 31.12.2008 г. № 154н.

В Книге учета за 2011 год в Справке к разделу I по коду строки 041 нужно указать сумму полученного за налоговый период (2011 год) убытка (код строки 020 + код строки 030 – код строки 010).

В разделе III по коду строки 140 указывается сумма убытка за истекший налоговый период (соответствует значению показателя по коду строки 041 справочной части Раздела 1 Книги доходов и расходов).

По коду строки 150 указывается сумма убытков на начало следующего налогового периода, которые налогоплательщик вправе перенести на будущие налоговые периоды (соответствует значению показателя по коду строки 010 – код строки 130 + код строки 140).

Значение показателя по коду строки 150 переносится в раздел III Книги доходов и расходов за следующий налоговый период и указывается по коду строки 010.

В 2012 году по коду строки 020 Вы также укажете эту сумму, вписав «за 2011 год».

По коду строки 120 указывается налоговая база за истекший налоговый период (2012 год), которая может быть уменьшена на убытки предыдущих налоговых периодов (код стр. 040 справочной части раздела I Книги доходов и расходов).

По коду строки 130 указывается сумма убытков, на которую налогоплательщик фактически уменьшил налоговую базу за истекший налоговый период (в пределах суммы убытков, указанных по стр. 010).

Если сумма убытка за 2011 год окажется больше налоговой базы за 2012 год, то Вы вправе перенести оставшуюся часть суммы убытка на будущие налоговые периоды.

Эту сумму отражают в строке 150.

Например, налоговая база 2012 года – 500 000 рублей. Сумма убытка по итогам 2011 года – 550 000 рублей.

По строке 150 указывается сумма 50 000 рублей.

Бухгалтера выбирают журнал «Академия Бизнеса» в работе

Предоставим доступ к сайту и закрытым материалам для бухгалтера

Получить доступ