Учет возвратных отходов

Тематики: Бухгалтерский практикум

ООО занимается производственным лесопилением. В процессе производства пиломатериалов образуются возвратные отходы, которые приходуются на склад по цене возможного использования или продажи. Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство.

Возникает ли обязанность по исчислению и уплате налога на прибыль и НДС:

1) при реализации возвратных отходов;

2) в случае использования их на нужды предприятия (например, в качестве дров для отопления производственных помещений)?

Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденным приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н, отходы, образующиеся в подразделениях организации, собираются в установленном порядке и сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества.

Стоимость отходов определяется организацией исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т.п. (т.е. по цене возможного использования или продажи).

Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство.

В случае последующего использования отходов на изготовление изделий (деталей и т.д.) их отпуск в производство оформляется выпиской требований (требований — накладных).

Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками) или подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и т.п.), приходуются на склад (кладовую) организации на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей.

Остающиеся от списания материальных ценностей отходы оцениваются по сложившейся на дату списания стоимости исходя из цены возможного использования и зачисляются по указанной стоимости на финансовые результаты у коммерческой организации.

Возвратные отходы учитываются на счете 10 «Материалы» субсчет 6 «Прочие материалы» (отходы производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.), субсчет 3 «Топливо» (нефтепродукты (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочные материалы, предназначенные для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердое (уголь, торф, дрова и др.) и газообразное топливо).

При этом если известно, что возвратные отходы будут использоваться как твердое топливо (в частности, дрова), то их учитывают на субсчете «Топливо» счета 10.

Например, в производство отпущено 100 кг материалов на 100 руб. по цене 1 руб. за кг.

В процессе производства образовалось 10 кг возвратных отходов на сумму 10 рублей.

Организация оценила возвратные отходы по цене продажи – 10 рублей.

В учете будут сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 – 100 руб.

– списаны в производство материалы;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Прочие материалы» КРЕДИТ 20 – 10 руб.

– учтены возвратные отходы по цене продажи;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 – 10 руб.

– признана выручка от продажи возвратных отходов;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 10 – 10 руб.

– списана учетная стоимость реализованных возвратных отходов.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации является объектом налогообложения НДС. При этом товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Следовательно, при реализации (продаже) возвратных отходов возникает объект налогообложения НДС.

В данном случае организация должна начислить НДС к уплате в бюджет:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68

Согласно п. 6 ст. 254 НК РФ сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.

Для целей налогообложения прибыли под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

Минфин РФ считает, что возвратные отходы следует оценивать исходя из действующих рыночных цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ (см. письмо от 24.08.2007 г. № 03-03-06/1/591).

Следует заметить, что п. 6 ст. 254 НК РФ не содержит требования оценивать реализуемые возвратные отходы по рыночным ценам.

Выручка от реализации возвратных отходов является доходом от реализации и подлежит налогообложению налогом на прибыль.

Таким образом, в рассматриваемом примере для целей налогообложения прибыли сумма материальных расходов будет уменьшена на 10 руб. и составит 90 руб.

Кроме того, в налоговой базе будет учтена выручка от реализации прочего имущества 10 руб. (отражается в строке 014 приложения № 1 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 07.02.2006 г. № 24н).

В то же время цена приобретения реализованного прочего имущества (реализованных возвратных отходов), доходы от которого отражены по строке 014 «Выручка от реализации прочего имущества», будет показана по строке 060 приложения № 2 к Листу 02 декларации в составе расходов, связанных с производством и реализацией.

Теперь рассмотрим второй вариант использования возвратных отходов.

Возьмем условия нашего примера.

Только вместо продажи организация решила использовать возвратные отходы в качестве дров для отопления производственного помещения.

Организация оценила возвратные отходы по цене возможного использования 0,5 руб. за 1 кг (5 руб. за 10 кг).

В учете будут сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Топливо» КРЕДИТ 20 – 5 руб.

– учтены возвратные отходы по цене возможного использования;

Расходы на отопление производственных помещений отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 10 субсчет «Топливо» — 5 руб.

– возвратные отходы списаны на общепроизводственные расходы.

Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Для целей налогообложения прибыли в текущем отчетном (налоговом) периоде сумма материальных расходов будет уменьшена на стоимость возвратных отходов, то есть налоговая база увеличится.

В то же время согласно п.п. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты налогоплательщика на отопление зданий относятся к материальным расходам.

Следовательно, стоимость возвратных отходов, используемых в виде топлива (5 руб.), будет учтена в целях налогообложения прибыли.

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

МНС РФ в письме от 21.01.2003 г. № 03-1-08/204/26-В088 отметило, что согласно указанной норме Кодекса объект налогообложения НДС возникает только в случае передачи для собственных нужд товаров (работ, услуг), расходы по приобретению (производству) которых не соответствуют условиям, определенным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Поскольку расходы на отопление производственных помещений связаны с производством и реализацией, являются обоснованными и документально подтвержденными, то при передаче возвратных отходов для отопления здания (для собственных нужд) объекта налогообложения НДС не возникает.