Свежий номер: № 30 (30) – Октябрь 2020

Учет возвратных отходов

Статья в журнале: №23 (1183) — Июнь 2015 , опубликовано 17.06.2015

Наше предприятие производит полиэтиленовую упаковку, возникают отходы, которые мы частично продаем, частично отдаем в переработку на вторичную полиэтиленовую гранулу, которую используем в своем производстве.
Как правильно отразить в учете все эти операции?

Бухгалтерский учет

В процессе производства продукции (выполнения работ) образуются отходы.

П. 111 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н, установлено, что отходы, образующиеся в подразделениях организации, собираются в установленном порядке и сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества.

Стоимость отходов определяется организацией исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т.п. (то есть по цене возможного использования или продажи).

Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство.

В случае последующего использования отходов на изготовление изделий (деталей и т.д.) их отпуск в производство оформляется выпиской требований (требований-накладных).

Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками) или подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и т.п.), приходуются на склад (кладовую) организации на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей.

Остающиеся от списания материальных ценностей отходы оцениваются по сложившейся на дату списания стоимости исходя из цены возможного использования и зачисляются по указанной стоимости на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Согласно ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Формы первичных учетных документов определяет руководитель организации.

Поэтому Вы можете для учета возвратных отходов разработать самостоятельно форму первичного учетного документа либо использовать унифицированную форму № М-11 (требование-накладная), доработав ее под свои нужды.

Форма № М-11 применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности.

Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй – принимающему складу для оприходования ценностей.

Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад отходов.

Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.

В случае реализации возвратных отходов логично использовать форму № М-15 (накладная на отпуск материалов на сторону) либо разработать свою форму.

Унифицированные формы утверждены постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71а.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов… возвратные отходы учитываются на счете 10 «Материалы» субсчет «Прочие материалы» (отходы производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.)) либо на субсчете «Материалы, переданные в переработку на сторону».

Реализация возвратных отходов

В случае реализации возвратных отходов бухгалтерские записи будут следующими (поясним на условном примере).

Например, в производство отпущено 100 кг материалов на 100 руб. по цене 1 руб. за кг.

В процессе производства образовалось 10 кг возвратных отходов на сумму 10 рублей.

Организация оценила возвратные отходы по цене продажи – 10 рублей.

В учете будут сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 10 – 100 руб.

– списаны в производство материалы;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Прочие материалы»   КРЕДИТ 20 – 10 руб.

– учтены возвратные отходы по цене продажи;

ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 91 – 10 руб.

– признана выручка от продажи возвратных отходов;

ДЕБЕТ 91   КРЕДИТ 10 – 10 руб.

– списана учетная стоимость реализованных возвратных отходов.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ является объектом налогообложения НДС.

При этом товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Следовательно, при реализации (продаже) возвратных отходов возникает объект налогообложения НДС.

В данном случае организация должна начислить НДС к уплате в бюджет:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»   КРЕДИТ 68.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, без включения в них налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 254 НК РФ сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.

Для целей налогообложения прибыли под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы оцениваются по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

Минфин РФ считает, что возвратные отходы следует оценивать исходя из действующих рыночных цен, определяемых в порядке, предусмотренном НК РФ.

Таким образом, сумма материальных расходов может быть уменьшена на сумму возвратных отходов, определенных по рыночной стоимости (письмо от 26.04.2010 г. № 03-03-06/4/49).

Отметим, что с 1 января 2012 года согласно ст. 105.3 НК РФ для целей НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.

В случае реализации возвратных отходов на сторону выручка от реализации уменьшается на стоимость таких отходов, учтенную в налоговом учете.

Полученная прибыль подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций.

Если организация применяет УСН, то нужно учитывать следующее.

Согласно п.п. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.

Таким образом, при получении сырья и материалов и их оплате организация, применяющая УСН, учитывает их стоимость в полном размере на дату их получения (оплаты).

Поскольку порядок признания расходов при УСН отличается от порядка признания расходов при налогообложении прибыли, нельзя распространять на «упрощенцев» все положения ст. 254 НК РФ.

Официальных разъяснений по данному вопросу на сегодняшний день нет.

Но в частных консультациях замначальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ Ю.В. Подпорин сообщает, что положения п. 6 ст. 254 НК РФ при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываться не должны.

Поскольку в ст. 346.17 НК РФ не содержится положения об учете возвратных отходов, то сумма материальных расходов на сумму возвратных отходов уменьшаться не должна.

Отходы переданы в переработку

Согласно ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Договор подряда может быть заключен на переработку (обработку) вещи.

При выполнении работы с использованием материалов заказчика подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.

Предприятие, передающее материалы, является «давальцем».

В соответствии с п. 157 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).

В аналитическом учете заказчика передача материалов на переработку отражается как внутреннее перемещение:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»   КРЕДИТ 10 субсчет «Сырье и материалы».

В накладной указывается наименование и количество переданных на переработку материалов и стоимость передаваемых материалов, поскольку подрядчик несет ответственность за сохранность предоставленных заказчиком материалов (ст. 714 ГК РФ).

По окончании работы переработчик должен предоставить заказчику отчет о расходе материалов и акт выполненных работ.

Эти два документа составляются в произвольной форме, однако в них должно быть точно указано, какие работы выполнены, стоимость работ, какие материалы и в каком количестве израсходованы, количество произведенной готовой продукции.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов… на субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий.

Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

Поскольку после переработки организация получает продукцию, не являющуюся основной, то учесть ее можно на счете 23 «Вспомогательные производства»:

ДЕБЕТ 23   КРЕДИТ 10-7.

ДЕБЕТ 23   КРЕДИТ 60

– стоимость выполненных переработчиком работ списана на затраты по производству готовой продукции;

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60

– отражен НДС со стоимости выполненных переработчиком работ;

ДЕБЕТ 10   КРЕДИТ 20

– оприходованы материалы, предназначенные для дальнейшей переработки;

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 51

– перечислены денежные средства переработчику;

ДЕБЕТ 68   КРЕДИТ 19

– принят к возмещению НДС со стоимости работ по переработке.

Для целей налогообложения прибыли возвратные отходы могут оцениваться по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции).

Распечатать статью Добавить в избранное Добавить в избранное

© 2010-2020 «АБ-Экспресс» — журнал для налогоплательщиков. Издательство АБ-Экспресс. Все права на материалы сайта принадлежат ООО "Академия Бизнеса Экспресс" и защищены в соответствии с разделом VII части четвертой Гражданского кодекса РФ. Никакая часть материалов сайта не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме. Вопросы по сайту: adm@ab-express.ru