Учет забытых расходов при УСН

Тематики: УСН

(Письмо Минфина РФ от 28.02.2013 г. № 03-11-11/85)

На основании п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основного средства в период применения упрощенной системы налогообложения признаются с момента ввода в эксплуатацию этого основного средства.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

При этом в течение налогового периода эти расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Такие расходы отражаются в налоговом учете в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (п.п. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Минфин сообщил, что индивидуальный предприниматель расходы на приобретение в период применения им УСН основного средства, оплаченного и введенного в эксплуатацию в 2011 г., должен был учесть при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в полном размере в 2011 г.

Если расходы не были учтены в том налоговом периоде, когда они были произведены и оплачены, то при исправлении ошибок (искажений), относящихся к прошлым налоговым периодам, применяются положения ст. 54, 81 НК РФ.

П. 1 ст. 54 НК РФ установлено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Поэтому, подтвердил Минфин РФ в письме от 23.01.2012 г. № 03-03-06/1/24, в случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (вне зависимости от того, возможно или нет определить период их совершения), налогоплательщик вправе произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

То есть применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что сумму не учтенных в 2011 году расходов на приобретение основного средства нужно отразить в составе расходов налогового периода 2012 года.