Учетная политика для ЕНВД

Тематики: ЕНВД

Помогите, пожалуйста, как составить учетную политику для организации, занимающейся розничной торговлей алкогольной продукцией, система налогообложения – ЕНВД.

Федеральный закон РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» освобождает от обязанности ведения бухгалтерского учета только индивидуальных предпринимателей и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения.

Следовательно, организации, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, должны формировать, утверждать и применять учетную политику для целей бухгалтерского учета.

Принципы формирования учетной политики организации установлены ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

При этом «вмененщики» не применяют ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н, так как не являются плательщиками налога на прибыль организаций.

Если организация является субъектом малого предпринимательства, то она вправе не применять ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах».

Первичные учетные документы

Согласно ст. 9 Закона о бухучете все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Организация может самостоятельно разработать формы первичных учетных документов, для которых не предусмотрены унифицированные формы.

Применять такие формы первичных учетных документов можно только в том случае, если они утверждены приказом об учетной политике.

Организация может разработать любые формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности с учетом специфики деятельности. Эти формы также должны быть утверждены приказом об учетной политике.

Бухгалтерская отчетность

Формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», являются рекомендательными.

Организация вправе самостоятельно разработать формы бухгалтерской отчетности, учитывая образцы форм, утвержденных приказом № 67н. В этом случае разработанные формы бухгалтерской отчетности должны быть утверждены приказом об учетной политике.

Способы ведения бухгалтерского учета

Учет основных средств

В соответствии с положениями ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, в учетной политике следует отразить:

– лимит стоимости активов для отнесения их к основным средствам;

– порядок учета (в составе основных средств или МПЗ) недорогих (менее лимита) активов;

– решение о переоценке объектов основных средств;

– способы начисления амортизации.

Учет материально-производственных запасов

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденному приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н, в учетной политике указываются, в частности:

– единицы учета МПЗ (номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.);

– способы учета поступающих материалов;

– способы учета транспортно-заготовительных расходов;

– способы отражения в учете поступления товаров, в частности, для организаций розничной торговли – по стоимости приобретения или по продажной стоимости;

– способ учета затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу (учитывать в себестоимости товаров, включать в состав расходов на продажу с использованием счета 44).

Расходы организации

П. 20 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н, содержит прямое указание на то, что в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

П. 9 ПБУ 10/99 предусматривает два варианта признания коммерческих и управленческих расходов.

Торговые организации, как правило, учитывают на счете 44 все расходы на продажу и списывают их с кредита счета 44 в дебет счета 90.

Расходы будущих периодов могут списываться организацией разными способами:

– равномерно;

– пропорционально объему продукции;

– иными способами.

Организация должна выбрать из предложенных или установить свой способ списания расходов будущих периодов и закрепить его в учетной политике.

Учет займов и кредитов

Если Ваша организация привлекает заемные средства, то исходя из норм ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденного приказом Минфина РФ от 02.08.2001 г. № 60н, в составе информации об учетной политике организации необходимо наличие как минимум следующих данных:

– о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;

– о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;

– о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

– о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

Резервы предстоящих расходов

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, установлено, что в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать, в частности, следующие резервы:

– на предстоящую оплату отпусков работникам;

– выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

– выплату вознаграждений по итогам работы за год;

– ремонт основных средств;

– покрытие иных предвиденных затрат;

– другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов РФ.

В учетной политике необходимо отразить перечень создаваемых организацией резервов, порядок их формирования и использования.

Учетная политика для целей налогообложения

Если организация осуществляет только деятельность, переведенную на уплату ЕНВД, то в составлении налоговой учетной политики нет необходимости.

Если же Ваша организация осуществляет наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, то Вы обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой уплачиваются налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения.

Поэтому в учетной политике указанные организации должны утвердить порядок раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Если организация осуществляет несколько разных видов деятельности, облагаемых ЕНВД, то она также обязана вести раздельный учет.