Учетная политика организации на 2006 год

Тематики: Калейдоскоп. Все грани одной темы

Продолжение. Начало в № 41, № 42, № 43, № 44, № 45, № 46 «А-Э».

Учетная политика организации для целей налогообложения

Налог на прибыль организаций

Методы оценки сырья и материалов при их списании

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

– метод оценки по стоимости единицы запасов;

– метод оценки по средней стоимости;

– метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

– метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Выбранный метод должен быть отражен в учетной политике.

Обратите внимание!

При выборе метода помните, что в бухгалтерском учете при списании сырья и материалов используются аналогичные методы.

Для сближения бухгалтерского и налогового учета целесообразнее выбрать одинаковый метод.

Методы расчета сумм амортизации

Ст. 259 НК РФ разрешает налогоплательщику начислять амортизацию по амортизируемому имуществу одним из следующих методов:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

При этом к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов, применяется только линейный метод начисления амортизации.

К остальным основным средствам организация вправе применять один из двух методов: линейный или нелинейный.

Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Это означает, что организация не может посредством внесения изменений в учетную политику изменить метод начисления амортизации по уже амортизируемому объекту имущества.

Обратите внимание!

С 01.01.2006 г. налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

При этом указанные расходы в виде капитальных вложений (так называемая амортизационная премия) признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Указанные расходы на капитальные вложения не учитываются при расчете суммы амортизации.

То есть при приобретении основного средства 10% от первоначальной стоимости можно списать на затраты единовременно, остальные 90% – амортизировать в общем порядке.

При изменении первоначальной стоимости основного средства в случаях модернизации, достройки и т.п. 10% стоимости работ по модернизации, достройке и т.п. также списываются в расходы единовременно; оставшиеся 90% от суммы вышеуказанных затрат увеличивают (изменяют) первоначальную стоимость основного средства.

Ст. 259 НК РФ допускает применение специальных коэффициентов амортизации в отношении некоторых амортизируемых основных средств.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2.

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Налогоплательщики — сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2.

Налогоплательщики — организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, вправе в отношении собственных основных средств к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2.

Налогоплательщики, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до 01.01.2002 г., вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

Поскольку налоговое законодательство не содержит прямого указания на то, что решения о начислении «амортизационной премии» и применении специальных коэффициентов амортизации обязательно должно быть отражено в учетной политике, то организация должна самостоятельно определить, следует ли ей оформить эти решения в виде элементов учетной политики (тогда решения должны соблюдаться в течение всего налогового периода), или указанные решения целесообразно оформлять отдельными приказами по организации (тогда возникает свобода в начале и окончании срока применения, к примеру, специальных коэффициентов амортизации).

А вот решение о начислении амортизации по нормам амортизации ниже установленных ст. 259 НК РФ должно быть обязательно закреплено в учетной политике, поскольку использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

При этом следует иметь в виду, что при реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных ст. 259 НК РФ, в целях налогообложения не производится.

П. 12 ст. 259 НК РФ установлено, что организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

С 1 января 2005 г. такое же право предоставлено организациям, получающим в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц объекты основных средств, бывшие в употреблении.

Данные организации в указанном случае вправе определять срок их полезного использования как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Для удобства в работе эти положения можно также закрепить в учетной политике, хотя они и не относятся к числу обязательных элементов учетной политики.

Методы оценки стоимости приобретения товаров при их реализации

П.п. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ установлено, что при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую одним из следующих методов оценки покупных товаров:

– по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

– по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

– по средней стоимости;

– по стоимости единицы товара.

Выбранный метод оценки покупных товаров должен быть закреплен в учетной политике организации.

При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.

Федеральным законом РФ от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ, вступившим в силу с 14 июля 2005 года, ст. 320 НК РФ «Порядок определения расходов по торговым операциям» изложена полностью в новой редакции и применяется по правоотношениям, возникшим с 1 января 2005 года.

Если Вы в 2005 году не внесли изменения в учетную политику, то при подготовке учетной политики для целей налогообложения на 2006 год нужно учесть следующее.

Новая редакция ст. 320 НК РФ дает налогоплательщикам право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров.

Организация-покупатель может учесть в стоимости приобретения товаров расходы на доставку этих товаров (транспортные расходы), складские расходы, иные расходы, связанные с их приобретением, а может учесть указанные расходы как расходы на реализацию (издержки обращения).

Если стоимость приобретения товаров будет формироваться с учетом расходов, связанных с их приобретением, то сформированная таким образом стоимость товаров будет учитываться при их реализации в соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

То есть на указанную стоимость реализованных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от операций по реализации товаров.

Организация должна установить порядок формирования стоимости приобретения товаров и закрепить его в учетной политике.

Обратите внимание!

Указанный порядок должен применяться в течение не менее двух налоговых периодов.

То есть установленный на 2006 год порядок формирования стоимости приобретения товаров не может быть изменен в учетной политике на 2007 год.

При определении порядка формирования стоимости приобретения товаров следует учитывать, что стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров, относятся к прямым расходам.

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров;

4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Принципы распределения дохода от реализации по производствам с длительным технологическим циклом

Если организация осуществляет деятельность, связанную с долгосрочными договорами (более одного налогового периода), в частности, по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), то организация должна распределить доход от реализации указанных работ (услуг) самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Согласно ст. 316 НК РФ доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета.

При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Утверждать разработанные принципы и методы в учетной политике следует в том случае, если условия договоров не предусматривают поэтапную сдачу работ (услуг).

Определение прямых и косвенных расходов

Ранее ст. 318 НК РФ был установлен закрытый перечень расходов, которые относятся к прямым расходам.

Федеральным законом РФ от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ, вступившим в силу с 14 июля 2005 года, внесены изменения в статьи 318, 319 НК РФ.

При этом изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.

Если Вы в 2005 году не внесли изменения в учетную политику, то при подготовке учетной политики для целей налогообложения на 2006 год нужно учесть следующее.

С 1 января 2005 года налогоплательщик вправе самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Ст. 318 НК РФ только указывает, что к прямым расходам могут быть отнесены:

– материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

– суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг;

– расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Кроме того, помимо суммы ЕСН, к прямым расходам также могут быть отнесены расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда.

Определенный Вами перечень прямых расходов должен быть утвержден учетной политикой организации.

Все иные суммы расходов, осуществляемые в течение отчетного (налогового) периода (за исключением внереализационных расходов), не включенные организацией в перечень прямых расходов, являются косвенными.

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.

Внереализационные расходы включаются в расходы текущего периода в аналогичном порядке.

Ранее ст. 318 НК РФ предусматривала, что сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

С 1 января 2005 года прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.

Порядок распределения прямых расходов

Ст. 319 НК РФ был установлен конкретный порядок распределения сумм прямых расходов на остатки незавершенного производства (НЗП) в отношении производства, связанного с обработкой и переработкой сырья, производства, связанного с выполнением работ (оказанием услуг), и прочих налогоплательщиков.

С 1 января 2005 года (для тех, кто не внес изменения в учетную политику в 2005 году, – с 1 января 2006 года) организация самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Обратите внимание!

Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) должен быть установлен в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов (то есть не менее двух лет).

Напомним, что под незавершенным производством (далее – НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом.

В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги.

К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства.

Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

В случае если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, организация самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Указанный механизм распределения прямых расходов должен быть утвержден в учетной политике.

Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца.

При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 319 НК РФ.

Обратите внимание!

Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Продолжение – в следующем номере.

Бухгалтера выбирают журнал «Академия Бизнеса» в работе

Предоставим доступ к сайту и закрытым материалам для бухгалтера

Получить доступ