Удержания при увольнении

Тематики: Трудовые отношения

Наш новый сотрудник, отработав 6 месяцев, ушел в оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней (то есть отпуск ему был предоставлен авансом). Во время отпуска он принес заявление на увольнение. Так как сумма невыплаченной сотруднику заработной платы очень мала, удержать из зарплаты сумму излишне выплаченных отпускных не удастся.

Если работник откажется вернуть излишне полученную сумму отпускных добровольно, можем ли мы взыскать с него эту сумму через суд? Как учесть сумму излишне выплаченных отпускных при расчете налога на прибыль?

Согласно п. 2 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30.04.1930 г. № 169 (документ очень старый, но все еще действующий), в случаях, когда работник увольняется до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск, при расчете наниматель вправе из заработной платы произвести удержание за неотработанные дни отпуска.

Еще совсем недавно в абзаце 3 п. 2 Правил содержалось положение, согласно которому если наниматель, имея право на удержание, фактически при расчете не смог произвести его вовсе или частично (например, вследствие недостаточности сумм, причитающихся при расчете), то дальнейшее взыскание (через суд) не производится.

Однако данная норма была отменена приказом Минздравсоцразвития РФ от 03.03.2005 г. № 190 «О признании не действующим на территории Российской Федерации абзаца 3 пункта 2 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30 апреля 1930 г. № 169».

То есть теперь работодатель может обратиться в суд в случае, если он не смог удержать из зарплаты работника суммы за неотработанные дни отпуска.

Примечание: В № 20 «А-Э» за 2005 г. на стр. 16-17 была допущена ошибка. В результате неправильного подсчета абзацев были даны разъяснения, что Минздравсоцразвития приказом от 03.03.2005 г. № 190 отменил норму абзаца 2 п. 2 Правил об очередных и дополнительных отпусках, согласно которой удержание не допускается, в частности, если работник увольняется вследствие ликвидации предприятия или учреждения или отдельных частей его, сокращения штатов или работ, а также реорганизации или временной приостановки работ. Данное разъяснение является неверным, норма абзаца 2 п. 2 Правил об очередных и дополнительных отпусках продолжает действовать. Отменена норма абзаца 3 п. 2 Правил об очередных и дополнительных отпусках, касающаяся возможности взыскания с работника сумм за неотработанные дни отпуска через суд.

Согласно п. 7 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации.

Так как работник имеет право на 28 календарных дней оплачиваемого отпуска в год (ст. 114, 115 Трудового кодекса РФ), а отработал он всего 6 месяцев, то у него есть право только на часть этого отпуска и, соответственно, только на часть отпускных.

То есть отпускные работнику, который отработал только 6 месяцев, выдаются за все 28 календарных дней как бы авансом.

Поэтому в случае увольнения работника, который отработал 6 месяцев и которому были выданы отпускные за 28 календарных дней, необходимо уменьшить ранее учтенные в целях налогообложения прибыли расходы на оплату труда на суммы излишне выплаченных отпускных.

Излишне выплаченные отпускные являются для Вашей организации дебиторской задолженностью.

Если сотрудник добровольно или по решению суда вернет излишне полученную сумму, то дебиторская задолженность будет погашена.

Порядок отражения в бухгалтерском учете возврата излишне полученных работником сумм отпускных разъяснен в письме Минфина РФ от 20.10.2004 г. № 07-05-13/10 «Об отражении в бухгалтерском учете возврата излишне полученных сумм за отпуск».

При отражении в бухгалтерском учете возврата излишне полученных сумм за отпуск на указанную сумму сторнируется (методом красного сторно) дебет счетов учета затрат на производство и кредит счета учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Сумма средств, поступивших в кассу организации от увольняемого сотрудника, отражается по дебету счета учета кассы в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с персоналом по оплате труда.

То есть необходимо сделать следующие записи:

ДЕБЕТ 20, 25, 26 КРЕДИТ 70

– отражен перерасчет отпускных.

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 70

– поступили денежные средства в погашение дебиторской задолженности (излишне выплаченных за отпуск сумм).

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено.

– вследствие невозможности его исполнения;

– на основании акта государственного органа;

– вследствие ликвидации организации.

Суммы безнадежных долгов в соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ признаются внереализационными расходами.

Поэтому суммы излишне выплаченных отпускных, которые не удалось взыскать с работника, можно учесть в составе внереализационных расходов в момент признания задолженности работника безнадежным долгом (например, после истечения срока исковой давности или вынесения судом решения об отказе во взыскании долга с бывшего работника).