Украдены товары. Что делать бухгалтеру?

Тематики: НДС

Мы занимаемся оптовой торговлей и находимся на общей системе налогообложения. В июле 2007 г. произошла кража на складе, заведено уголовное дело. На основании проведенной инвентаризации суммы недостачи отнесли на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

1. Подлежат ли восстановлению суммы НДС, принятые ранее к вычету по украденным товарам, предназначенным для продажи?

2. Если не найдено виновное лицо, то сумма недостачи относится на убытки – счет 91 «Внереализационные расходы». Какие документы подтверждают, что виновное лицо не найдено?

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычетам в случае приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.

В связи с тем, что выбывшие в результате недостачи товарно-материальные ценности при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, не используются, чиновники Минфина полагают, что суммы НДС, ранее принятые к вычету по таким товарно-материальным ценностям, необходимо восстановить.

При этом указанное восстановление сумм налога должно производиться в том налоговом периоде, в котором недостающие товарно-материальные ценности списываются с учета.

Такие разъяснения регулярно издает Минфин РФ (см. письма от 31.07.2006 г. № 03-04-11/132, от 18.11.2005 г. № 03-04-11/308).

Однако с чиновниками можно и поспорить.

В п. 3 ст. 170 НК РФ приведен перечень случаев, когда налогоплательщик обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС.

Данная норма не устанавливает обязанность налогоплательщика восстановить ранее принятый к вычету НДС в случае, если товары были похищены (а равно – испорчены, сгорели при пожаре), а также в случае выявления недостач, образовавшихся по любым другим причинам.

Поэтому восстанавливать НДС по недостающим товарам (в том числе по товарам, которые были украдены) налогоплательщик не должен.

В случае возникновения судебных споров по вопросу восстановления НДС в указанных случаях арбитражные суды поддерживают налогоплательщиков (см. постановления ФАС Уральского округа от 03.07.2007 г. № Ф09-4997/07-С3, от 08.05.2007 г. № Ф09-3310/07-С2, от 06.03.2006 г. № Ф09-509/06-С7, от 20.02.2006 г. № Ф09-746/06-С2).

Если же Вы решите пойти путем наименьшего сопротивления и всетаки последовать советам Минфина, восстановив НДС по похищенным товарам, то неизбежно столкнетесь с новым вопросом: за счет каких средств должен восстанавливаться этот НДС?

То есть уменьшает ли восстановленная сумма НДС налоговую базу по налогу на прибыль или же расходы в виде восстановленного НДС нельзя учесть для целей налогообложения прибыли?

Согласно п.п. 5 и 6 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

– расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;

– потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

Разъясняя порядок учета восстановленного НДС по товарам, сгоревшим в результате пожара, Минфин РФ в письме от 06.05.2006 г. № 03-03-04/1/421 указывал, что восстановленные суммы НДС могут быть учтены в качестве потерь от пожаров в составе внереализационных расходов (по п. 2 ст. 265 НК РФ), учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, при условии документального подтверждения факта пожара и утраты имущества.

Логика рассуждения Минфина вполне применима и к случаям, когда недостача товаров образовалась в результате хищения, ведь, как следует из процитированных выше п.п. 5 и 6 п. 2 ст. 265 НК РФ, убытки от хищений наряду с потерями от пожаров поименованы в п. 2 ст. 265 НК РФ в качестве убытков, приравниваемых в целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам.

Таким образом, суммы восстановленного НДС по похищенным товарам можно учесть для целей налогообложения прибыли на основании п.п. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов.

Никто не виноват

Согласно п. 3 ст. 12 Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» если обнаружена недостача имущества и при этом виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации (то есть как прочие расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

В налоговом учете убытки от хищений, виновники которых не установлены, учитываются в составе внереализационных расходов.

При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом госвласти.

В письме от 02.05.2006 г. № 03-03-04/1/412 Минфин РФ разъяснил, какие именно документы могут подтвердить факт отсутствия виновных лиц.

В ст. 151 Уголовно-процессуального кодекса РФ (УПК РФ) перечислены органы государственной власти, которые уполномочены в зависимости от рода преступления, поименованного в соответствующих статьях Уголовного кодекса РФ, производить предварительное следствие. В частности, по хищениям имущества (ст. 158 Уголовного кодекса РФ) предварительное следствие производится следователями органов внутренних дел Российской Федерации.

При этом согласно п.п. 1 п. 1 ст. 208 УПК РФ в случае неустановления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается, о чем следователь выносит соответствующее постановление, копию которого направляет прокурору.

На основании п.п. 13 п. 2 ст. 42 УПК РФ потерпевший вправе получить копию указанного постановления, которым и подтверждается факт отсутствия виновных лиц.

Таким образом, налогоплательщик вправе включить убытки от хищения имущества в состав внереализационных расходов в соответствии с п.п. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ на основании копии постановления о приостановлении уголовного дела в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого. При этом указанные убытки учитываются в составе расходов того отчетного (налогового) периода, в котором вынесено постановление о приостановлении уголовного дела.

Этот же документ будет служить основанием для отнесения в бухгалтерском учете суммы недостачи на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 94.