Уменьшение ИП налога по УСН на взносы при наличии договоров ГПХ

Тематики: Индивидуальный предприниматель, Страховые взносы, УСН

ФНС РФ в письме от 14.09.2022 № СД-4-3/12200@ рассмотрела вопрос о порядке уменьшения налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее — УСН), на страховые взносы в ситуации, когда налогоплательщиком — индивидуальным предпринимателем (далее — ИП) заключены договоры гражданско-правового характера с физическими лицами на выполнение работ (оказание услуг), при этом фактически работы (услуги) по этим договорам в течение всего налогового периода не выполнялись (не оказывались) и выплаты физическим лицам не производились.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде (п.п. 1 п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ, далее – НК РФ).

В частности, уменьшение производится на страховые взносы, начисленные:

– на обязательное пенсионное страхование,

– обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,

– обязательное медицинское страхование,

– обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При этом налогоплательщики, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (имеющие наемных работников), вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму указанных страховых взносов не более чем на 50 % (п. 3.1 ст. 346 21 НК РФ).

ИП, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (не имеющие наемных работников), уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в размере, определенном в соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ:

– в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, – на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере – 34 445 рублей за расчетный период 2022 года,

– в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, – на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, плюс 1% суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период,

– на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размер 8 766 рублей за расчетный период 2022 года.

В письме Минфина РФ от 23.09.2013 № 03-11-09/39228 (доведено по системе налоговых органов письмом ФНС РФ от 17.10.2013 № ЕД-4-3/18595) указано, что под ИП, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, следует понимать ИП, не имеющих наемных работников и не выплачивающих вознаграждений физическим лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).

В этой связи, в случае, если у налогоплательщика-ИП, применяющего УСН, в налоговом периоде заключены договоры гражданско-правового характера с физическими лицами на выполнение работ (оказание услуг), но работы по таким договорам в течение данного налогового периода не выполнялись (не оказывались), выплаты и иные вознаграждения физическим лицам не производились, то налог, уплачиваемый таким налогоплательщиком, уменьшается на страховые взносы без ограничения в 50%.