Уменьшение ИП, уплачивающими ЕНВД и применяющими ПСН, налога на расходы по приобретению ККТ

(Письмо ФНС РФ от 21.02.2018 г. № СД-3-3/1122@)

Единый налог на вмененный доход

В соответствии с п. 2.2 ст. 346.32 НК РФ налогоплательщики — ИП вправе уменьшить сумму единого налога, исчисленную с учетом п. 2.1 данной статьи, на сумму расходов по приобретению ККТ, включенной в реестр ККТ, для использования при осуществлении расчетов в ходе предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, в размере не более 18 000 рублей на каждый экземпляр ККТ при условии регистрации указанной ККТ в налоговых органах с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2019 года, если иное не предусмотрено абз. 2данного пункта.

При этом уменьшение суммы единого налога производится при исчислении единого налога за налоговые периоды 2018 и 2019 годов, но не ранее налогового периода, в котором ИП зарегистрирована соответствующая ККТ.

Учитывая ограничение в размере 18 000 рублей на один экземпляр ККТ, если ИП приобрел два ККТ, стоимостью 15 000 рублей и 21 000 рублей, то он вправе уменьшить сумму ЕНВД на 15 000 рублей и 18 000 рублей (в сумме 33 000 рублей).

Если ИП в марте 2017 года зарегистрировал ККТ для использования ее при осуществлении расчетов в ходе предпринимательской деятельности, в отношении которой применял ЕНВД, в августе 2017 года утратил статус ИП, а в июне 2019 года вновь зарегистрировался в качестве ИП, то в таком случае он сможет воспользоваться правом уменьшить сумму ЕНВД на сумму расходов по приобретению такой ККТ после повторной ее регистрации при исчислении единого налога за налоговые периоды 2019 года (при условии, что указанный ИП не соответствует положениям абз. 2 п. 2.2 ст. 346.32 НК РФ).

В случае если налогоплательщик ЕНВД не уменьшил сумму единого налога, подлежащую уменьшению, и уплатил ее, то он вправе подать уточненную налоговую декларацию по ЕНВД.

Переплату по ЕНВД, образовавшуюся в результате подачи уточненной декларации, налогоплательщик вправе зачесть в счет предстоящих платежей либо возвратить в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Упрощенная система налогообложения

В соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе при определении налоговой базы по налогу учитывать материальные расходы.

Кроме того, согласно п.п. 18 и 35 п. 1 ст. 346.16 НК РФ указанные налогоплательщики вправе при определении налоговой базы по налогу учитывать расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, а также расходы на обслуживание ККТ.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.

Таким образом, расходы по приобретению ККТ, а также расходы, связанные с оплатой услуг оператора фискальных данных по обработке фискальных данных, при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, признаются в момент их фактической оплаты.

Поэтому расходы по приобретению ККТ, произведенные в 2017 году в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД, до перехода на УСН, ИП не вправе учитывать при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Патентная система налогообложения

В случае если ИП зарегистрировал ККТ в марте 2017 года для использования ее при осуществлении расчетов в ходе предпринимательской деятельности, в отношении которой применял ЕНВД, а с января 2018 года перешел на ПСН, то он может воспользоваться правом уменьшить по ПСН на сумму расходов по приобретению такой ККТ с учетом ограничения 18 000 рублей на один экземпляр при условии осуществления расчетов в ходе предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН.

Согласно п. 1.1 ст. 346.51 НК РФ налогоплательщики вправе уменьшить сумму налога на сумму расходов по приобретению ККТ, включенной в реестр ККТ, для использования при осуществлении расчетов в ходе предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, в размере не более 18 000 рублей на каждый экземпляр ККТ при условии регистрации указанной ККТ в налоговых органах с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2019 года, если иное не предусмотрено абз. 2 данного пункта.

Уменьшение суммы налога производится за налоговые периоды, которые начинаются в 2018 и 2019 годах и завершаются после регистрации ИП соответствующей ККТ.

В случае регистрации ККТ в 2017 году сумма налога по патентам со сроком действия в 2017 году уменьшению не подлежит.