Уменьшение налога при УСН на суммы взносов на ОПС

Тематики: УСН

В № 40 «А-Э» опубликовано письмо ФНС РФ о том, как нужно учитывать взносы на ОПС, уменьшающие сумму налога при УСН при объекте «доходы». Мне непонятно, можно ли сумму взносов, начисленную за декабрь, учесть при расчете суммы налога за год?

Напомним, что в письме от 28.09.2009 г. № ШС-22-3/743@ ФНС РФ довела до сведения налоговых органов и налогоплательщиков критерии, при выполнении которых суммы страховых взносов уменьшают сумму налога по УСН.

Появление этого письма вызвано неоднозначной трактовкой контролирующими органами нормы ст. 346.21 НК РФ.

Так, например, Минфин РФ убежден, что страховые взносы на ОПС уменьшают сумму налога только в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти взносы фактически уплачены.

Период, за который взносы начислены, для Минфина значения не имеет.

В письме от 05.02.2009 г. № 03-11-06/2/16 финансовое ведомство привело пример, разъясняющий их позицию.

При расчете сумм налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за I квартал 2008 г., учитываются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные в январе 2008 г. за декабрь 2007 г.

Взносы за июнь 2008 г., уплаченные в июле 2008 г., учитываются по итогам 9 месяцев 2008 г.

Позиция Минфина базируется на норме п. 2 ст. 346.17 НК РФ, согласно которой расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

ФНС РФ считает иначе, чем Минфин.

Переведем критерии налоговиков на русский язык.

1. Сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые исчислены и уплачены за этот же период времени.

Это означает, что сумма налога по УСН за календарный год может быть уменьшена только на суммы страховых взносов на ОПС за период с 1 января по 31 декабря этого же года.

То есть если в 2009 году были уплачены в бюджет суммы взносов на ОПС, начисленные за декабрь 2009 года, то эти суммы не будут уменьшать налог по УСН за 2010 год.

А куда же денется эта сумма взносов за декабрь, уплаченная в январе?

Следуя мнению Минфина, мы должны уменьшить на нее сумму авансового платежа по налогу, уплачиваемого за первый квартал 2010 года.

Однако ФНС приводит второй критерий.

2. Сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые исчислены за этот же период времени.

Налоговики разъясняют, что обязанность по исчислению считается исполненной после представления соответствующей налоговой декларации, в которой отражена сумма исчисленного налогового обязательства

Поэтому сумма исчисленного на налоговый период (в нашем примере – за 2009 год) налога будет уменьшена на сумму фактически уплаченных взносов за декабрь 2009 года, если взносы за декабрь 2009 года будут уплачены на дату подачи налоговой декларации по налогу за налоговый период.

То есть если Вы подали налоговую декларацию по налогу по УСН 30 марта 2010 года, а взносы за декабрь уплатили 29 марта 2010 года и эти суммы взносов отражены в декларации по ОПС, то на суммы взносов за декабрь 2009 года Вы вправе уменьшить сумму налога за 2009 год.

Если же Вы уплатили взносы за декабрь 2009 года после того, как представили налоговую декларацию по УСН за 2009 год, то Вы вправе уточнить свои налоговые обязательства по УСН за истекший налоговый период (календарный год), представив в установленном порядке в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Эта ситуация отражена в примере 3 (стр. 11 № 40 «А-Э»).

Здесь по условиям примера исчисленная в декабре сумма взносов (300 руб.) уплачена фактически в январе (100 руб. за январь + 300 руб. за декабрь = 400 руб.).

При расчете суммы авансового платежа за I квартал сумма взносов, уплаченная в январе за декабрь, не уменьшает сумму налога (вычитается из суммы, фактически уплаченной в I квартале).

Если, предположим, страховые взносы на ОПС, исчисленные за сентябрь 2009 года, Вы уплатили в октябре 2009 года, то, считает ФНС РФ, сумма исчисленных за отчетный период авансовых платежей по налогу по УСН подлежит уменьшению налогоплательщиками только на сумму фактически уплаченных ими (в пределах суммы начисленных (подлежащих уплате) за отчетный период) страховых взносов на ОПС на дату уплаты авансовых платежей по налогу.

То есть если Вы уплатили сумму авансового платежа по налогу при УСН за 9 месяцев 2009 года 26 октября 2009 года, а сумму страховых взносов на ОПС за сентябрь 2009 года уплатили 23 октября 2009 года, то сумма авансового платежа по налогу при УСН за 9 месяцев 2009 года будет уменьшена на сумму страховых взносов за сентябрь.

Если страховые взносы в данном примере были уплачены 27 октября (после уплаты авансового платежа по налогу при УСН), то, по мнению ФНС РФ, сумма взносов за сентябрь может быть учтена при исчислении налога за налоговый период и включена в налоговую декларацию по налогу за налоговый период, поскольку налог при УСН исчисляется нарастающим итогом.

В отношении остальных критериев, приведенных в письме ФНС РФ, полагаем, вопросов быть не должно.