Уменьшение стоимости товара. НДС у продавца

Тематики: НДС

После отгрузки продавец уменьшил стоимость товара, ранее оплаченного покупателем. Переплата у покупателя зачтена как аванс в счет будущей поставки. Что продавцу делать с НДС?

При изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ (ст. 168 НК РФ).

П. 13 ст. 171 НК РФ установлено, что при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров, вычетам у продавца этих товаров подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения.

Вычеты указанной суммы разницы производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров в порядке, установленном п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день их оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Минфин РФ считает, что сумму переплаты, возникшую у продавца после изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в счет которой в последующем будет осуществлена новая поставка товаров покупателю, следует признать суммой частичной оплаты, полученной в счет предстоящей поставки товаров, которая подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке.

На основании п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты (частичной оплаты), полученных в счет предстоящих поставок товаров, подлежат вычетам при отгрузке соответствующих товаров.

Кроме того, на основании п. 14 ст. 167 НК РФ на день отгрузки товаров в счет ранее поступившей частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

При этом согласно п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ сумма НДС, исчисленная продавцом с суммы частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров, при их отгрузке подлежит вычету.

Соответственно, сумму НДС в части этой переплаты возможно принять к вычету только после поставки новой партии товаров (работ, услуг) (письма Минфина РФ от 11.07.2013 г. № 03-07-11/27047, от 31.08.2012 г. № 03-07-15/118).

Следовательно, в течение пяти дней с даты подписания соглашения с покупателем о зачете переплаты в счет аванса под предстоящую поставку товаров продавец должен выставить счет-фактуру на сумму аванса.

При отгрузке товара сумма «авансового» НДС будет принята к вычету.