Уменьшение суммы ЕНВД на страховые взносы индивидуального предпринимателя

Тематики: ЕНВД, Индивидуальный предприниматель

(Письмо ФНС РФ от 06.08.2010 г. № ШС-37-3/8521@)

В соответствии со ст. 346.32 НК РФ индивидуальные предприниматели вправе уменьшить сумму исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных за свое страхование.

С 1 января 2010 г. в пенсионном законодательстве отсутствует такое понятие, как фиксированный платеж.

Согласно ст. 28 Федерального закона РФ от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, в порядке, установленном Федеральным законом РФ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

В 2010 году для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), установлены пониженные тарифы страховых взносов.

Предприниматели — работодатели на ЕНВД уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифу 14%.

За свое страхование индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, т.е. фиксированные суммы страховых взносов.

При этом согласно п. 4 ст. 57 Закона № 212-ФЗ в 2010 году при исчислении стоимости страхового года, исходя из которой определяется размер страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования, применяются общие тарифы страховых взносов.

То есть в ПФР – 20%, в ФФОМС – 1,1%, в ТФОМС – 2,0%.

Минздравсоцразвития РФ в письме от 27.02.2010 г. № 399-19 указало, что индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы (единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности) и не производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, должны рассчитывать страховые взносы исходя из тарифа 23,1 процента.

Индивидуальные предприниматели — налогоплательщики единого налога на вмененный доход вправе уменьшить на общих основаниях сумму исчисленного за налоговый период единого налога на сумму фактически уплаченных за свое страхование страховых взносов, определяемую исходя из стоимости страхового года.

В то же время нормы ст. 346.32 НК РФ позволяют индивидуальным предпринимателям уменьшать сумму исчисленного за соответствующий налоговый период единого налога на вмененный доход на сумму страховых взносов за свое страхование только после их уплаты, но не более чем на 50 процентов.

Иных ограничений НК РФ не установлено.

О том, как уменьшать единый налог на суммы страховых взносов, до 2010 года разъяснения неоднократно давал Минфин РФ (письма от 07.10.2009 г. № 03-11-09/340, от 18.12.2008 г. № 03-11-05/302) и ФНС РФ.

Отметим, что финансовое ведомство и налоговики расходились во мнениях.

Минфин РФ считал, что возможность уменьшения суммы единого налога на вмененный доход, исчисленной за налоговый период, связывается законодателем не с периодом, в котором фактически уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а с периодом, за который эти взносы исчисляются и уплачиваются.

Например, при подаче налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за III квартал 2009 г. сумма налога может быть уменьшена индивидуальным предпринимателем на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, уплаченных за свое страхование в целом за 2009 г., в части, относящейся к III кварталу 2009 г. (письмо от 29.01.2010 г. № 03-11-11/22).

По мнению ФНС РФ, уплаченные индивидуальными предпринимателями суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей учитываются ими при исчислении суммы ЕНВД по итогам тех налоговых периодов по единому налогу, в которых они были фактически уплачены.

Если индивидуальный предприниматель уплатил сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей за весь год в IV квартале, то он вправе уменьшить сумму исчисленного за данный налоговый период единого налога на ту сумму из уплаченных страховых взносов, которая не будет превышать вместе с суммой выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (если они были) 50 процентов от суммы исчисленного им за IV квартал единого налога (письмо от 17.07.2009 г. № 3-2-12/71@).

Комментируемое письмо – первое на данную тему в 2010 году.

Налоговики, похоже, согласовали свою позицию с Минфином и согласились с последним.

В Определении Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 г. № 92-О указано, что возможность уменьшения суммы единого налога на вмененный доход, исчисленной за налоговый период, связывается законодателем не с периодом, в котором фактически уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а с периодом, за который эти взносы исчисляются и уплачиваются.

Ст. 346.30 НК РФ установлено, что налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал.

ФНС сообщила, что налогоплательщик — индивидуальный предприниматель вправе уменьшить (но не более чем на 50%) сумму исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход на сумму фактически уплаченных за свое страхование на дату представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход страховых взносов в ПФР и фонды обязательного медицинского страхования.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, уплативший, например, указанные страховые взносы за I квартал 2010 г. во II квартале 2010 г. до подачи налоговой декларации по ЕНВД за I квартал, вправе уменьшить (но не более чем на 50%) сумму ЕНВД, исчисленную за I квартал.

При уплате данных страховых взносов после подачи декларации возможно представление в налоговый орган уточненной налоговый декларации за соответствующий налоговый период.

Уплаченные индивидуальным предпринимателем суммы страховых взносов могут быть учтены им и при исчислении суммы ЕНВД по итогам тех налоговых периодов по единому налогу, в которых они были фактически уплачены.

Например, при уплате страховых взносов во II квартале 2010 г. – при исчислении единого налога на вмененный доход за II квартал.

Если же индивидуальный предприниматель уплатит сумму страховых взносов за свое страхование за весь год в IV квартале 2010 г., то он будет вправе уменьшить (но не более чем на 50%) сумму исчисленного за данный налоговый период (IV квартал) единого налога.

На не учтенную в IV квартале сумму уплаченных за год страховых взносов предприниматель вправе уменьшить сумму единого налога, исчисленного за предыдущие налоговые периоды 2010 г.

Для этого предприниматель должен представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации по ЕНВД за соответствующие налоговые периоды.

Если предприниматель уплатит страховые взносы за 2010 год в 2011 году, то он вправе включить данную сумму страховых взносов в налоговую декларацию по ЕНВД за IV квартал 2010 г.

Либо предприниматель может уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за указанный налоговый период (предыдущие налоговые периоды 2010 г.), представив в установленном порядке в налоговый орган уточненные налоговые декларации по ЕНВД за соответствующие налоговые периоды.