Уменьшение суммы налога по ПСН и УСН на уплаченные страховые взносы
(Письмо ФНС РФ от 30.11.2021 № СД-4-3/16722@)
ФНС РФ в комментируемом письме рассмотрела порядок уменьшения налога, уплачиваемого индивидуальным предпринимателем (ИП) в связи с применением патентной системы налогообложения (ПСН) и упрощенной системы налогообложения (УСН), на сумму уплаченных страховых платежей (взносов) и пособий.
ПСН применяется ИП наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (п. 1 ст. 346.43 НК РФ).
Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, и налогоплательщики ПСН уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде (п.п. 1 п. 3.1 ст. 346.21, п.п. 1 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).
При этом сумма соответствующего налога может быть уменьшена на сумму указанных страховых платежей, но не более чем на 50 процентов.
ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму соответствующего налога на уплаченные страховые взносы в пределах исчисленных сумм за налоговый период.
Согласно п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, в соответствии с главой 26.5 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.
В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
По мнению ФНС РФ, в аналогичном порядке следует распределять суммы уплачиваемых страховых взносов. В случае невозможности разделения расходов на уплату страховых взносов по УСН и ПСН их распределение производится пропорционально размеру доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
Например.
ИП совмещает ПСН и УСН и использует труд наемных работников при осуществлении видов предпринимательской деятельности, облагаемых в рамках обоих специальных налоговых режимов.
Доходы от предпринимательской деятельности, облагаемой по УСН, составляют 70 000 рублей.
Доходы от предпринимательской деятельности, облагаемой по ПСН, составляют 30 000 рублей.
При этом ИП уплатил страховые взносы за себя и за работников в размере 10 000 рублей. В случае невозможности разделения расходов на уплату страховых взносов их распределение осуществляется пропорционально доходам по указанным специальным режимам:
УСН: 70 процентов (70 000 ÷ 100 000 × 100) или 7 000 рублей из 10 000 рублей уплаченных страховых взносов (10 000 ÷ 100 × 70);
ПСН: 30 процентов (30 000 ÷ 100 000 × 100) или 3 тыс. рублей из 10 000 рублей уплаченных страховых взносов (10 000 ÷ 100 × 30).
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!