Уменьшение суммы налога при УСН на страховые взносы в фиксированном размере

Тематики: Страховые взносы, УСН

Индивидуальный предприниматель на УСН (доходы), без наемных работников. В I квартале дохода не было, а страховые взносы в фиксированном размере в сумме 8 916,17 руб. уплачены.

Имею ли я право во II квартале уменьшить сумму налога на сумму страховых взносов, уплаченных не только во II квартале, но и в I, т.е на сумму 17 832,34 руб.? Ведь срок уплаты страховых взносов – 31.12.2013 г.

Норма закона		В соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, в частности, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ.
		При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму вышеуказанных расходов более чем на 50%.
Без ограничений		Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере без применения ограничения в виде 50% от суммы данного налога.
Едино-временно		При этом согласно ч. 2 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» индивидуальные предприниматели, в том числе применяющие УСН, уплачивают страховые взносы в фиксированном размере единовременно за текущий календарный год в полном объеме или частями в течение календарного года.
Срок		Окончательная уплата страховых взносов в виде фиксированного платежа должна быть произведена не позднее 31 декабря календарного года, кроме случаев прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.
		Поэтому в зависимости от выбранного порядка уплаты фиксированных платежей индивидуальные предприниматели могут уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН, за тот налоговый период, в котором были фактически уплачены фиксированные платежи.
Разъяснения чиновников		Как разъяснил Минфин РФ в письме от 03.04.2013 г. № 03-11-11/135, сумма единовременно уплаченного фиксированного платежа уменьшает сумму налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН, за тот налоговый (отчетный) период, в котором данный фиксированный платеж был уплачен.
!		В случае уплаты фиксированного платежа частями в течение налогового периода сумма налога (авансовых платежей), уплачиваемого в связи с применением УСН, уменьшается за каждый отчетный период на уплаченную в этом отчетном периоде часть фиксированного платежа.
		При этом не предусмотрен перенос на следующий год части суммы фиксированного платежа, не учтенной при расчете (уменьшении) суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, из-за недостаточности суммы исчисленного налога.
Факт уплаты в отчетном периоде		Следовательно, при уменьшении суммы авансового платежа по налогу при УСН важен сам факт уплаты страховых взносов в отчетном периоде. В соответствии со ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.
Отчетные периоды		Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
		При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (ст. 346.18 НК РФ).
		Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
Ваш случай		Таким образом, поскольку авансовый платеж по налогу Вы уплатили по итогам отчетного периода – полугодия, а не второго квартала, то Вы вправе уменьшить сумму авансового платежа по налогу, исчисленного с начала года до окончания полугодия на сумму уплаченных в отчетном периоде (полугодии) страховых взносов.
		То есть на сумму взносов, уплаченных в период с 1 января по 30 июня 2013 года.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Уменьшение суммы налога при УСН на страховые взносы в фиксированном размере

Еще по теме: