Уменьшение уставного капитала ООО. Налогообложение

Тематики: НДС, НДФЛ

ООО находится на общей системе налогообложения. Сумма чистых активов превышает уставный капитал, единственный учредитель (физическое лицо) принял решение о снижении уставного капитала до минимального. Уставный капитал сформирован за счет имущества (материалы) и денежных средств. Сумма, на которую уменьшается уставный капитал, будет выплачиваться учредителю.

Будет ли эта сумма являться доходом для учредителя и облагается ли этот доход НДФЛ и НДС?

В соответствии со ст. 66 ГК РФ имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности.

Из этого следует, что денежные средства, выплачиваемые в результате уменьшения уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости доли участника общества, выплачиваются за счет уменьшения имущества общества, то есть имущества, являющегося собственностью общества, а не его учредителя.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Таким образом, считает Минфин РФ, доходы налогоплательщиков, полученные в связи с уменьшением уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости долей его участников, подлежат обложению НДФЛ на общих основаниях (письмо от 14.04.2011 г. № 03-04-06/3-88).

П.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Как указала ФНС РФ в письме от 21.10.2008 г. № 3-5-04/619@, аналогичной нормы, позволяющей уменьшить сумму дохода, полученного в виде денежных средств в связи с уменьшением уставного капитала организации, на сумму произведенных налогоплательщиком расходов, НК РФ не предусмотрено.

Таким образом, размер затрат физического лица на приобретение ранее (по договору купли-продажи, мены, в порядке приватизации, наследования и дарения) имущества, внесенного впоследствии в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью, на размер налоговой базы по доходам, полученным участниками такого общества в случае уменьшения его уставного капитала, не влияет.

Поэтому при выплате налогоплательщику денежных средств в связи с уменьшением уставного капитала ООО налогообложению подлежит вся сумма полученного дохода без каких-либо вычетов, уменьшающих налоговую базу.

Согласно п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения НДС операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ.

В соответствии с п.п. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики), не признается реализацией товаров, работ или услуг.

Таким образом, в рассматриваемом случае объект налогообложения НДС отсутствует.