Уменьшить налог при УСН можно на всю сумму взносов, начисленных в ФСС РФ

Согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие объект налогообложения в виде доходов, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) (не более чем на 50%) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом ч. 2 ст. 4.6 Федерального закона РФ от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» установлено, что сумма страховых взносов, подлежащих перечислению страхователями ФСС РФ, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам.

ФНС РФ считает, что в этой связи налогоплательщик вправе уменьшить налог (авансовые платежи по налогу) на сумму перечисленных (в пределах исчисленных) в ФСС страховых взносов (т.е. за минусом сумм выплаченных работникам пособий) (письмо от 15.06.2011 г. № ЕД-4-3/9475).

В двух комментируемых письмах финансовое ведомство сообщило, что сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, может быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, исчисленных и уплаченных за этот же период времени, на сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, направленных (в пределах исчисленных сумм) на оплату расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования за этот же период времени, а также на сумму фактически выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет средств страхователя.

Таким образом, компания на УСН вправе учесть всю начисленную сумму страховых взносов в ФСС РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом в соответствии с п.п. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком.

При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Учитывая, что по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством производится также их начисление и уплата, как по налогам, то, считает Минфин РФ, что в отношении вышеуказанных страховых взносов должен применяться аналогичный порядок их учета.

В комментируемых письмах Минфин отвечал на вопросы налогоплательщиков, применяющих объект налогообложения «доходы» (письмо от 24.10.2011 г.) и объект налогообложения «доходы – расходы» (письмо от 26.10.2011 г.).

То есть в тексте писем рассматривается ситуация, когда объект налогообложения «доходы».

И учитывать всю сумму начисленных в ФСС РФ страховых взносов вправе и налогоплательщики с объектом налогообложения «доходы – расходы».

Ведь главное в аргументации Минфина заключается в том, что налогоплательщик погашает задолженность по уплате страховых взносов просто в другой форме: не посредством уплаты, а посредством зачета.

Следовательно, начисленные суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в том числе зачтенные в счет выплаты пособий, налогоплательщик вправе учесть в составе расходов на основании п.п. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Ведь п.п. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ предписывает налоговым органам руководствоваться письменными разъяснениями Минфина РФ по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.