Уплачен минимальный налог. Когда учесть разницу

Тематики: УСН

(Письмо Минфина РФ от 15.06.2010 г. № 03-11-06/2/92)

Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, включается в расходы только при исчислении налоговой базы по итогам следующих налоговых периодов.

Главой 26.2 НК РФ не предусмотрен порядок включения вышеназванных разниц в расходы за какой-либо отчетный период следующих налоговых периодов.

Такова позиция Минфина. Озвученная им уже не в первый раз.

Минфин весьма своеобразно переводит на удобный ему язык норму п. 6 ст. 346.18 НК РФ.

Читаем в оригинале: «Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы».

Итак, в НК РФ – сумма разницы включается … в следующие налоговые периоды.

Читаем у Минфина: разница включается … по итогам следующих налоговых периодов.

Что называется, почувствуйте разницу.

Согласно п. 4 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания, соответственно, I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

То есть база для исчисления авансовых платежей рассчитывается аналогично налоговой базе.

Поскольку, как мы выяснили, сумма разницы включается в расходы при определении налоговой базы в следующие налоговые периоды, включение суммы разницы в расходы в каком-либо квартале следующего налогового периода не является нарушением.

Ведь налоговый период наступил с начала календарного года, а доходы и расходы определяются нарастающим итогом.

Не согласен с Минфином и ФАС Уральского округа (см. постановление от 19.03.2007 г. № Ф09-1703/07-С3).

При этом федеральные арбитражные суды других округов поддерживают позицию Минфина.

Но на территории Уральского округа шанс выиграть спор с налоговой инспекцией у налогоплательщиков достаточно велик.