Уплата налога на прибыль по ошибочной ставке

Тематики: Налог на прибыль организаций

На вопросы читателей отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»
(343) 290-51-02, 290-51-12, 290-51-22 intercom@audit-ekb.ru www.audit-ekb.ru

В 2017 г. было обнаружено, что при уплате налога на прибыль, приходящейся на обособленное подразделение, находящееся в Перми, была применена ставка налога на прибыль, приходящегося к оплате в региональный бюджет, в размере 18%. Местным законодательством Пермского края установлены пониженные ставки для уплаты налога на прибыль.
Прошу дать разъяснение по порядку подачи уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль:
1) Имеет ли право предприятие в 2017 г. подать уточненные декларации за 2014, 2015, 2016 гг. и вернуть переплату по налогу на прибыль за этот период?
2) Можно ли подать уточненные налоговые декларации за год без внесения изменений в отчетности за 3, 6, 9 месяцев?

Подача уточненных налоговых деклараций

В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Срок давности представления уточненных налоговых деклараций НК РФ не установлен.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация вправе в 2017 г. представить уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль, начиная с 2014 г.

В отношении порядка подачи уточненных налоговых деклараций за отчетные периоды следует отметить, что отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Это означает, что ошибка в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, относящаяся к первому кварталу, приводит к ошибкам в исчислении сумм авансовых платежей за первый квартал, полугодие и девять месяцев и т.д.

В связи с изложенным считаем, что в рассматриваемом случае налогоплательщик должен дополнительно скорректировать (уточнить) налоговые декларации за каждый отчетный период налогового периода (первый квартал, полугодие и девять месяцев).

Возврат сумм излишне уплаченных налогов

В соответствии со ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В данном случае переплата налогов образовалась в связи с неправильным расчетом налога, что является достаточным основанием реализовать вышеуказанное право.

Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Форма заявления утверждена приказом ФНС РФ от 03.03.2015 г. № ММВ-7-8/90@.

Заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога в силу п. 7 ст. 78 НК РФ можно подать в течение трех лет со дня ее уплаты.

Правила, установленные ст. 78 НК РФ, применяются в том числе в отношении возврата излишне уплаченных авансовых платежей (п. 14 ст. 78 НК РФ).

То есть срок подачи в инспекцию заявления о возврате налога на прибыль, уплачиваемого в виде авансовых платежей, исчисляется с даты представления налоговой декларации за налоговый период, но не позднее срока, установленного для ее представления.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация вправе в 2017 г. подать заявление о возврате излишне уплаченного налога на прибыль за 2014 г. (срок сдачи 28.03.2015 г.) – до 28.03.2018 г.; за 2015 г. (срок сдачи 28.03.2016 г.) – до 28.03.2019 г.; за 2016 г. (срок сдачи 28.03.2017 г.) – до 28.03.2020 г.

Как следует из п. 1 ст. 79 НК РФ, возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности).

Таким образом, возврат налога можно произвести только в том случае, если у организации отсутствует задолженность по иным налогам и сборам.

Возврат можно произвести после зачета этой суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Балашенко Е.В., директор ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»