Уплата НДФЛ за работников
(Отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»)
Вопрос. Может ли организация заплатить НДФЛ за своих сотрудников из собственных средств?
Как отразить данную операцию в расчете по форме 6-НДФЛ, а также в бухгалтерском и налоговом учете?
Ответ. В общем случае уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
С 1 января 2023 г. данная норма утратила силу (п. 13 ст. 2 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).
Следовательно, с 1 января 2023 г. НДФЛ может уплачиваться за физическое лицо налоговым агентом за счет собственных средств.
В то же время, согласно п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.
А в соответствии с п. 5 ст. 208 НК РФ не признается доходом уплата НДФЛ за налогоплательщика только иным физическим лицом.
Из вышесказанного следует, что сумма НДФЛ, уплачиваемая за физическое лицо (сотрудника) организацией (налоговым агентом) за счет собственных средств, будет являться доходом физического лица, подлежащим обложению НДФЛ в том случае, если в дальнейшем налоговым агентом не будет удержана соответствующая сумма НДФЛ из доходов этого физического лица.
Данная позиция изложена в Письме Минфина России от 24.03.2022 № 03-04-05/23474.
Отражение в форме 6-НДФЛ
Форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), справка о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц «Справка о доходах и суммах налога физического лица», а также Порядок заполнения и представления формы 6-НДФЛ утверждены Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (с учетом изменений, внесенных Приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@, применяемых при представлении расчета начиная с I квартала 2023 г.).
В разд. 1 расчета 6-НДФЛ отражается сумма НДФЛ, подлежащая перечислению за последние три месяца отчетного периода, обобщенная по всем физическим лицам. В полях 020–024 отражаются суммы НДФЛ, перечисляемые налоговым агентом по соответствующему сроку уплаты.
В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ с 2023 г. налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца – не позднее 28-го числа текущего месяца.
В разд. 2 расчета 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.
Соответственно, в разд. 2 расчета 6-НДФЛ отражается:
– в поле 110 – сумма дохода, с которого НДФЛ уплачен за счет средств налогового агента, а также сумма такого налога, также являющаяся облагаемым доходом;
– в поле 140 – общая сумма исчисленного с указанных доходов НДФЛ;
– в поле 160 – 0, так как налог фактически не был удержан при выплате дохода;
– в поле 170 – 0, так как в данном поле отражаются суммы НДФЛ, которые налоговый агент удержать не может, что не соответствует рассматриваемой ситуации, поскольку НДФЛ с дохода перечислен в бюджет.
Справка о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах НДФЛ (Приложение № 1 к расчету 6-НДФЛ) заполняется аналогично изложенному порядку заполнения разд. 2 расчета 6-НДФЛ.
Дополнительно в поле «Сумма налога перечисленная» справки указывается общая перечисленная за счет средств налогового агента сумма НДФЛ.
Отражение в бухгалтерском и налоговом учете
Включение в состав расходов сумм НДФЛ, перечисленных налоговым агентом в том числе за свой счет, НК РФ не предусмотрено.
В бухгалтерском учете такое начисление отражается записью:
Дебет 91.02 «Прочие расходы» – Кредит 68.01 «Расчеты по НДФЛ».
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!