Уплата страховых взносов при применении специальных налоговых режимов

Тематики: ЕНВД, Страховые взносы, УСН

(Письма Минфина РФ от 29.03.2013 г. № 03-11-09/10035, от 03.04.2013 г. № 03-11-11/135, от 03.04.2013 г. № 03-11-11/136, от 05.04.2013 г. № 03-11-11/138)

Минфин РФ выпустил серию писем, разъясняющих некоторые особенности уплаты страховых взносов при применении систем налогообложения в виде ЕНВД и УСН.

Переход с одного спецрежима на другой

Согласно п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ страховые взносы уменьшают сумму единого налога на вмененный доход, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается указанный налог.

Следовательно, при переходе налогоплательщика с упрощенной системы налогообложения на систему налогообложения в виде ЕНВД и, наоборот, с системы налогообложения в виде ЕНВД на УСН сумма исчисленного налога (авансовых платежей по налогу) может быть уменьшена только на сумму страховых взносов, уплаченных в рамках того специального налогового режима, к которому они относятся.

Так, при переходе налогоплательщика с 1 января 2013 г. с системы налогообложения в виде ЕНВД на УСН на сумму страховых взносов, уплаченных в январе 2013 г. за декабрь 2012 г., сумма налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН, уменьшаться не должна.

Страховые взносы в фиксированном размере

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере.

При этом на указанных индивидуальных предпринимателей ограничение в виде уменьшения суммы исчисленного налога на сумму страховых взносов не более чем на 50% не распространяется.

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются указанными плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года.

При этом страховые взносы могут уплачиваться в полном размере единовременно или частями в течение календарного года.

В связи с этим названные индивидуальные предприниматели могут уменьшать сумму исчисленного налога (авансовых платежей по налогу) на всю сумму страховых взносов, уплаченных в налоговом (отчетном) периоде и относящихся к данному налоговому периоду.

В зависимости от выбранного порядка уплаты фиксированных платежей индивидуальные предприниматели могут уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемому в связи с применением УСН или ЕНВД, за тот налоговый период, в котором были фактически уплачены фиксированные платежи.

Так, сумма единовременно уплаченного фиксированного платежа уменьшает сумму налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН, за тот налоговый (отчетный) период, в котором данный фиксированный платеж был уплачен.

В случае уплаты фиксированного платежа частями в течение налогового периода сумма налога (авансовых платежей), уплачиваемого в связи с применением УСН, уменьшается за каждый отчетный период на уплаченную в этом отчетном периоде часть фиксированного платежа.

В зависимости от выбранного порядка уплаты фиксированных платежей индивидуальные предприниматели могут уменьшить сумму ЕНВД за тот налоговый период (квартал), в котором были фактически уплачены фиксированные платежи, но до подачи налоговой декларации по ЕНВД.

Сумма единовременно уплаченного фиксированного платежа уменьшает сумму ЕНВД только за тот налоговый период (квартал), в котором фиксированный платеж был уплачен.

В случае уплаты фиксированного платежа частями поквартально ЕНВД уменьшается за каждый квартал на уплаченную в этом квартале часть фиксированного платежа.

В то же время распределение по налоговым периодам (поквартально) суммы единовременно уплаченного фиксированного платежа не предусмотрено.

При этом, подчеркивает Минфин, перенос на следующий год части суммы страховых взносов, не учтенной при уменьшении налога из-за недостаточности суммы исчисленного налога, не предусмотрен.

Единый налог на вмененный доход

Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период (квартал), может быть уменьшена на суммы расходов, платежей и страховых взносов, указанных в п. 2 ст. 346.32 НК РФ, которые исчислены за этот же налоговый период и фактически уплачены к моменту представления в налоговые органы декларации по ЕНВД за данный налоговый период, но не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода и не более чем на 50%.

Если указанные платежи были произведены после подачи в налоговый орган налоговой декларации по ЕНВД (в следующем налоговом периоде (квартале)), то они могут быть учтены при расчете суммы ЕНВД за налоговый период, в котором были фактически уплачены.

Зачет

Согласно ст. 26 Закона № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном данной статьей Закона № 212-ФЗ.

Сумма образовавшейся переплаты по страховым взносам, которая была зачтена в счет предстоящих платежей по страховым взносам, может быть учтена при исчислении суммы ЕНВД в налоговом периоде, в котором произведен соответствующий зачет.

Страховые взносы за 2012 год

С 1 января 2013 г. индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД и производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшать сумму ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере не вправе.

В связи с тем, что уплата страховых взносов в фиксированном размере осуществляется не позднее 31 декабря текущего календарного года, при уплате указанных страховых взносов за 2012 г. в 2013 г. уменьшение указанными налогоплательщиками суммы ЕНВД на сумму данных страховых взносов производиться не должно.