Уплата земельного налога ИП, применяющим УСН и обладающим земельными участками на праве собственности

Тематики: Земельный налог, Индивидуальный предприниматель, УСН

(Письмо Минфина РФ от 30.09.2019 г. № 03-05-06-02/74724)

На основании п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен земельный налог.

Таким образом, земельный участок, принадлежащий на праве собственности индивидуальному предпринимателю, является объектом налогообложения земельным налогом.

Согласно ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Ст. 346.11 НК РФ определен перечень налогов, от уплаты которых освобождаются индивидуальные предприниматели, применяющие УСН.

К ним относятся НДФЛ, налог на имущество физических лиц и НДС.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Следовательно, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и обладающие земельными участками на праве собственности, не освобождаются от уплаты земельного налога.

Обязанность по осуществлению государственной регистрации (снятию с регистрации) прав на недвижимые объекты и сделок осуществляется в соответствии с требованиями ст. 131 ГК РФ, Федерального закона от 13.07.2015 г. № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

ВАС РФ (Постановление от 23.07.2009 г. № 54) указал на то, что государственная регистрация прав на недвижимые объекты является единственным доказательством существования зарегистрированного права, в связи с чем обязанность уплачивать земельный налог возникает у налогоплательщика с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Согласно ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ.

Следовательно, налогоплательщик обязан уплачивать земельный налог за период с момента государственной регистрации права собственности на земельный участок до момента прекращения права собственности на соответствующий земельный участок.