Управляющая компания применяет УСН. Перевыставление счетов-фактур по коммунальным услугам
Арендуем офисы в бизнес-центре. Заключен договор с управляющей компанией. Договором предусмотрено, что Заказчик (наша организация) поручает Исполнителю (управляющей компании) заключать от своего имени, но за счет Заказчика, договоры с коммунальными и иными специализированными организациями с целью обеспечения объекта энергоресурсами, коммунальными и другими услугами и работами, в том числе не только общего имущества, но и помещений Заказчика. Исполнитель выступает в качестве агента, действующего от своего имени, и получает агентское вознаграждение. Управляющая компания применяет УСН (доходы – расходы) и выставляет счета-фактуры без НДС.
На каких основаниях управляющая компания может (или не может) выставить счета-фактуры арендаторам в бизнес-центре за потребляемые коммунальные ресурсы (электричество, теплоэнергия и пр.)? Арендуемые офисы больших площадей, расходы на содержание и коммунальные услуги ощутимые, поэтому арендаторы требуют счета-фактуры с НДС (для вычетов).
П. 1 ст. 1005 ГК РФ установлено, что по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
При агентском договоре сделка с третьими лицами агентом, выступающим от своего имени, но за счет принципала, должна быть совершена после заключения агентского договора и только в интересах принципала.
В Вашем случае управляющая компания — агент обязуется заключать договоры со специализированными организациями — поставщиками коммунальных услуг от своего имени, но по поручению и за счет арендатора—принципала.
В соответствии с п. 3 ст. 421 ГК РФ стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор).
То есть непосредственно в текст договора аренды можно включить положения, регулирующие права и обязанности сторон по исполнению не только самого договора аренды, но и договора комиссии (агентирования).
По сделке с третьими лицами у агента, применяющего УСН, в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывается только агентское вознаграждение.
Поскольку по агентскому договору управляющая компания действует от своего имени, то поставщик коммунальных услуг выставит счет-фактуру на ее имя.
Этот счет-фактуру агент должен перевыставить принципалу (арендатору).
Агент, применяющий УСН, не признается налогоплательщиком НДС.
Порядок составления счетов-фактур агентами, приобретающими для принципала товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, установлен Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137.
Согласно данному порядку указанные агенты составляют принципалам счета-фактуры по приобретенным для них товарам (работам, услугам) на основании счетов-фактур, полученных от продавцов.
Как указал Минфин РФ в письме от 30.09.2014 г. № 03-07-14/48815, исключений в отношении агентов, применяющих УСН, указанными Правилами не установлено.
Согласно п. 3.1 ст. 169 НК РФ налогоплательщики, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.
При этом в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур не подлежат регистрации счета-фактуры, выставленные на сумму дохода в виде вознаграждения при исполнении указанных договоров.
В соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры… при составлении счета-фактуры агентом, приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, в строке 1 счета-фактуры указывается дата счета-фактуры, выставляемого продавцом агенту.
В строке 2 агент указывает полное или сокращенное наименование продавца — юридического лица в соответствии с учредительными документами (фамилию, имя, отчество индивидуального предпринимателя).
В строке 2а – место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами (место жительства индивидуального предпринимателя).
В строке 2б – ИНН и КПП налогоплательщика-продавца.
В графе 10 указывается наименование продавца при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав комиссионером (агентом) от своего имени для комитента (принципала).
Счет-фактура, полученный агентом от поставщика, регистрируется агентом в графе 1 части 2 журнала учета.
Счет-фактуру с отражением показателей счета-фактуры поставщика агент должен выставить принципалу (арендатору) и зарегистрировать в части 1 журнала учета.
НДС по приобретенным комитентом (принципалом) товарам, предъявленный комиссионером (агентом), применяющим УСН, и указанный в счетах-фактурах, составленных на основании счетов-фактур продавца, принимается к вычету у комитента (принципала) в общеустановленном порядке.
При этом обязанности по ведению книги покупок, книги продаж, представлению декларации по НДС, а также уплате НДС, выделенного комиссионером (агентом) в таких счетах-фактурах, у комиссионера (агента) не возникает.
Такие разъяснения приведены в письме Минфина РФ от 30.09.2014 г. № 03-07-14/48815.
1. Агент на УСН обязан перевыставлять счета-фактуры от поставщика услуг с НДС;
2. Агент при этом не обязан уплачивать НДС в бюджет;
3. Арендатор на основании полученного от агента счета-фактуры имеет право принять предъявленный НДС к вычету.
На сумму своего вознаграждения агент не выставляет счет-фактуру, поскольку он не является налогоплательщиком НДС.
Отметим, что в соответствии с п.п. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются.
То есть агент, действующий от своего имени, в принципе может заключить соглашение с поставщиком услуг о несоставлении счетов-фактур.
Поэтому арендаторам-принципалам лучше в агентском (или смешанном) договоре отдельно указать, что агент обязан перевыставлять счета-фактуры от поставщика услуг.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!